Аудит собственного капитала

После оприходования  МЦ все документы передаются заведующим складом в бухгалтерию. Данные приходных  документов употребляются для формирования характеристик по поступлению материалов и отражения их в БУ.  

При журнально-ордерной форме учета при операциях  по приобретению МЦ в зависимости  от источников поступления используют журнальчик-ордер №6 (от поставщиков), №7 (через подотчетных лиц) и №10/1 (собственное изготовление, отходы и т.Д.).  

В учетных регистрах  от поставщиков записи ведут линейно-позиционным  методом от каждого поставщика: наименование и номер счета поставщика, общественная сумма по расчетному документу и  дается разбивка данной суммы по дебетуемым счетам, в отдельной графе отражается сумма НДС, указанная в расчетных  документах, цена МЦ по учетным ценам, а на основании банковских выписок  делается отметка об оплате счетов поставщиков.  

Поступившие в отчетном месяце материальные ценности, по которым  не предъявлены расчетные документы, отражаются по учетным ценам. Заместо  номера счета проставляется буква "Н" - неотфактурованные поставки. При поступлении расчетных документов произведенные записи сторнируются и делаются новейшие записи в согласовании с полученными документами.  

В учетных регистрах  также отражаются материалы в  пути. Их цена определяется на основании  акцептованных и оплаченных документов поставщиков. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а при  поступлении груза производятся обыденные бухгалтерские записи.  

Могут быть выявлены излишки либо недостачи. Излишки  материалов приходуются по акту и  показываются отдельными строчками  как неотфактурованные поставки. Суммы по недостачам грузов по предъявленным  претензиям отражаются в отдельной  графе.  

В зависимости от принятой организации учета поступление  производственных запасов может  быть отражено: а) с внедрением счетов 15 и 16 и б) без них.  

а) При использовании  счетов 15 и 16 процесс снабжения отражается по Дт сч 15 на цена материалов и по Дт 19 на сумму НДС и на всю сумму  Кт 60.  

Если материальные ценности поступили от подотчетных  лиц, то: Дт15 - Кт 71.  

Если у населения: Дт 15 - Кт 76  

Если материалы  поступили от собственных цехов: Дт 15 - Кт 23, 20  

Запись по Дт 15 и  по Кт 60 делается независимо от получения  расчетных документов и времени  поступивших материалов.  

Оприходование ПЗ, практически  поступивших на предприятие, осуществляется по учетным ценам и отражаются: Дт 10 - Кт 15.  

Сумма различия в  стоимости списывается на счет отличия  в стоимости материалов сч. 16.  

Аналитический учет по сч. 16 Ведется по группам МЦ с  приблизительно одинаковым уровнем  отклонений. Остаток по сч. 15 Указывает  цена МЦ, находящихся в пути. При  составлении бухгалтерского баланса, он отражается в подразделе запасы: сырье, материалы и т.Д. В разделе  оборотные активы.  

Допускается списывать  остаток на сч. 10.  

б) другой порядок  отражения процесса снабжения без  использования 15 и 16.  

Оприходованные МЦ отражается сходу по сч. 10: Дт 10 - Кт 60, 76, 71 - на цена материалов. Налог на добавленную  цена отражается на сч. 19: Дт 19- Кт 60,76,71.  

Поступившие материалы  приходуются независимо от момента  получения расчетных документов. Цена материалов, находящихся в пути, отражается на счете 10 - Материалы обыкновенной записью с выделением их в аналитическом  учете как "Материалы в пути". В начале следующего месяца эта запись сторнируется.  

принципиальная изюминка - на сч. 10 Формируется фактическая  себестоимость МЦ, а размер их поступления - по учетным ценам, и суммы расходов по заготовлению и доставке отражается в аналитическом учете.  

Независимо от принятой организации учета поступаемых  ПЗ суммы предъявляемых претензий  поставщикам на счетах БУ отражаются: Дт 63 - Кт 60.  

В расчетных документах поступившие суммы НДС фиксируются  по Дт 19 - Кт 60 .  

В случае отказа от оплаты поставщику МЦ принимаются предприятием на ответственное хранение и учитываются  на забалансовом счете 002. Такие МЦ хранятся на складе обособленно и до поступления  указаний поставщика не могут быть использованы.  

Особенности учета  тары.  

до этого всего, тара, используемая для упаковки продукции, учитывается в составе материалов на отдельном субсчете "Тара и  тарные материалы". При этом, в  согласовании с работающей классификацией данной тары, учет её ведется по видам (древесная, из картона, из сплава, из пластмассы, из стекла, из ткани и нетканых материалов). Тара, постоянно используемая для  хранения материалов или готовой  продукции на складах, или используемая в цехах для внутризаводской  транспортировки, т.Е. Инвентарная тара, учитывается в зависимости от её стоимости или в составе  главных средств, или в составе  МБП.  

 Тара, используемая  для упаковки и транспортировки  готовой продукции (счет 10), может  приобретаться у поставщиков,  или изготовляться на самом  предприятии (тогда издержки на  её изготовление учитываются  на счете 23). цена тары, используемой  для упаковки готовой продукции,  включается в цену реализуемой  продукции и применяется корреспонденция  счетов Дт 20 - Кт 10 субсчет "Тара  и тарные материалы". Если упаковка - после сдачи продукции из  цеха на склад, то Дт 43 - Кт 10 субсчет "Тара и тарные материалы". Учет упаковочной тары на складах  компании таковой же, как учет  материалов. Аналитический учет  тары в бухгалтерии происходит  в количественном и денежном  выражении.  

 Суммы НДС по  многооборотной таре, имеющей залоговые  цены, учитываются и уплачиваются  при реализации данной тары  предприятиями-изготовителями продукции.  Если готовая продукция затаривается  в тару одноразового использования,  включенную в цену готовой  продукции, либо эта продукция  затаривается в транспортную  тару, оплаченную сверх цены, то  цена данной тары включается  в налогооблагаемый оборот.  

 компании, использующие  для собственной готовой продукции  многооборотную тару, имеющую залоговые  цены, учитывают эту тару по  залоговым ценам без предъявления  к зачету, включая НДС на счет 10 субсчет "Тара и тарные  материалы". При этом предъявления  НДС к зачету при приобретении  таковой тары осуществляется  совместно с продукцией либо  ТМЦ (не выдается раздельно). Сумма  НДС за одноразовую тару предъявляется  к зачету в общеустановленном  порядке в составе общей суммы  НДС. При предъявлении суммы  НДС, подлежащей уплате в бюджет  по транспортной таре, оплачивается  сверх цены готовой продукции,  к зачету принимается сумма  налога, начисленная от той стоимости  тары, которая оплачена сверх  цены. Следует держать в голове, что цена стеклянной посуды  в розничных торговых предприятиях (в магазинах) и на предприятиях  публичного питания в розничный  товарооборот не включается.  

5. Учет расхода  ПЗ.  

ПЗ компании употребляются  на изготовление продукции, на сервис производства, хозяйственные нужды. Материалы могут быть переданы посторонним  организациям в переработку, ненужные запасы могут быть реализованы.  

Производственное  потребление - основной вид расхода. Отпуск ресурсов осуществляется, исходя из размера выпуска продукции, и  инсталлируются нормы расхода на единицу выпускаемой продукции (лимиты на отпуск материалов). Установление лимитов  отпусков - первый этап предварительного контроля.  

Отпуск материалов делается заведующими складами по расходным  документам с обязательным взвешиванием, измерением и подсчетом. Списки лиц, уполномоченных получать материалы  с эталонами подписей заблаговременно  передаются на склады. Должностные  лица, имеющие права подписи на выдачу дефицитных и драгоценных  материалов, определяются управляющим  и согласовываются с основным бухгалтером.  

Документальное оформление отпуска и воплощение на данной базе оперативного учета расхода материалов зависит от характера производства, назначения материалов, периода и  порядка выдачи и т.Д. Основными  документами, используемыми при  оформлении отпуска являются лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные  на отпуск материалов на сторону.  

Все первичные документы  группируются в разрезе синтетических  счетов и субсчетов, отдельных групп  материалов по местам использования  и направления издержек; заверенная группировка составляется в разработанной  таблице распределения расхода  материалов - основание для распределения  материалов. На основании данной таблицы  и первичных документов делается отражение на счетах БУ. На цена материалов, отпущенных в создание и на хозяйственные нужды делается проводка Дт 20, 23, 25, 26 - Кт 10.  

Текущий учет МЦ на огромных предприятиях ведут по учетным ценам  и в течение отчетного месяца расходование отражается по учетным  ценам. Для формирования фактической  себестоимости израсходованных  МЦ к их стоимости по учетным ценам  присоединяется соответствующая доля отклонений.  

Отпущенные материалы  в создание нельзя считать израсходованными. На предприятии осуществляется контроль за расходованием МЦ. Контроль за расходованием  материалов в процессе производства организуется с учетом особенностей материалов и технологией производства. Обилие видов породило множество  способов контроля за соблюдением нормированием  расходов, что отражено в отраслевой аннотации.  

главные способы  контроля:  

- документальное  оформление отклонений от норм;  

- партионный раскрой  материалов;  

- технический расчет  с применением инвентаризации.  

1. метод документирования  основан на документальном оформлении  отклонений фактического расхода  материальных ресурсов от установленной  нормы расхода. Такие отличия  появляются из-за замены материалов, а также в итоге неверного  их использования в производстве  и т.Д. Разные виды отклонений  от нормы по различному оформляется  в первичных документах.  

При отпуске материалов, для соответствующих технологических  действий, отличия определяются в  документах на отпуск материалов. В  документах указаны размеры отклонений по количеству, стоимости и предпосылки  отклонений. При разовых заменах  при использовании полноценного материала взамен отходов рекомендуется  материалы отпускать по особым сигнальным документам, которые могут быть другого  цвета либо с броской полосой. При замене материалов удорожается  их себестоимость, возрастает трудоемкость обработки, что ведет к увеличению себестоимости. В документах отражаются предпосылки замены, расчет по количеству и стоимости относительно начальных  материалов.  

2. способ "партионного  раскроя" основан на документировании  результатов раскроя и выявлении  отклонений от реальных норм  расходов материалов, подвергнутых  раскрою на детали, остальные  заготовки. Этот способ применяется  как правило, в крупносерийных  и массовых производствах, в  которых подача материалов осуществляется  партиями и продукцию получают  методом обработки полученных  заготовок и изготовленных из  них деталей, узлов, а потом  их механической сборки в готовую  продукцию тут важен контроль  за внедрением материалов на  первой операции. Сущность этого  метода заключается в том, что  на каждую партию материалов, поданных на эту операцию, выписывается  раскройный лист, в котором не  считая свойства материала указывается  задание на получение заготовки  и норма расхода на каждую  заготовку. После раскроя материалов  работник отдела технического  контроля (ОТК) либо мастер проверяет  количество полученных заготовок  и записывает его в раскройном  листе. Если полученные материалы  для заготовки детали не полностью  израсходованы, то на это количество  происходит уменьшение фактических  расход материалов. Сопоставив фактический  и нормированный расход определяются  отличия.  

Раскройные листы  употребляются время от времени  для учета выработки.  

3. Инвентарный способ  контроля состоит в выявлении  различия меж отпуском материалов  в производстве с учетом остатков  материалов на начало отчетного  периода и остатков материалов  по инвентаризации. После определения  фактического расхода материалов  он сопоставляется с нормативным  расходов материалов на фактический  выпуск продукции.