Аудит собственного капитала

Если в номенклатурном справочнике указана учетная  стоимость за единицу каждого  вида материалов, то его называют номенклатурой-ценником.  

Аналитический учет ПЗ организуется в согласовании с  построением номенклатуры-ценника, а зарезервированный номенклатурный номер непременно проставляется  во всех приходных и расходных  документах по учету материальных ценностей. Внедрение в учете ВТ дозволяет  ввести в номенклатуру-ценник дополнительно  такие характеристики как норма  запаса, естественная убыль, синтетический  счет и т.Д.  

Вся информация содержащаяся в номенклатурах-ценниках, является условно неизменной и может храниться  в памяти ВТ.  

2. Оценка производственных  запасов.  

Для организации  учета ПЗ принципиальна оценка.  

От выбора способа  оценки ПЗ в значимой мере зависит  точность определения материальных издержек на производства, а также  величина баланса и налогооблагаемой прибыли. Все запасы в синтетическом  учете и бухгалтерском балансе  отражаются по фактической себестоимости  их приобретения/заготовления и включают след. Элементы:  

- цена по счетам  поставщиков (без налога по  НДС),  

- также включается  оплата % за использование кредитов,  

- предоставляемых  поставщиком наценки,  

- комиссионное вознаграждение, уплачиваемое снабженческим либо  внешнеэкономическим организациям,  

- цена услуг товарных  бирж,  

- таможенные пошлины,  

- расходы на транспортировку,  хранение и доставку материальных  ценностей, осуществляемую сторонними  организациями.  

остальные расходы, связанные с приемкой/складированием также обязаны включаться. В себестоимость  запасов, но сложное распределение  доходов по отдельным видам, обуславливает  учет этих издержек в составе общехозяйственных  расходов.  

Исчисление фактической  себестоимости каждого обретенного  вида ресурсов осуществляется в конце  отчетного периода, т.К. Не все слагаемые  данной себестоимости могут быть известны в момент поставки ПЗ предприятию. Одни и те же материалы в течение  отчетного месяца могут приобретаться  по различным ценам.  

Расход материалов происходит раз в день, поэтому  найти их себестоимость в момент их отпуска нереально.  

Технический учет МЦ, согласно действующему законодательству, разрешается вести по учетным  ценам. В качестве учетных цен  могут быть средне-номенклатурные цены либо плановая себестоимость приобретения/заготовления.  

Средне-номенклатурные цены рассчитываются по сложным уровням  цен на начало и конец отчетного  месяца по конкретным наименованиям  ПЗ.  

План себестоимости  определяется по сложному уровню покупных цен и расходов по заготовлению и  доставке их на предприятие.  

Оценка МЦ по учетным  ценам предполагает обособленно  учесть разницу (отклонение) меж фактической  себестоимостью обретенных разных видов  МЦ и стоимостью по учетным ценам. Присоединение таковых отклонений к учетным ценам даст факт себестоимости. Отклонение фактической себестоимости  от учетных цен в аналитическом  разрезе учитывается по видам/группам  однородных МЦ.  

В конце каждого  отчетного периода установленную  сумму отклонений распределяют меж  израсходованными и оставшимися  на складе МЦ пропорционально их стоимости  по учетным ценам.  

Действующее положение  о БУ и отчетности предугадывает  возможность использования способов оценки ПЗ:  

1) по себестоимости  первых по времени закупок  (FIFO);  

2) по себестоимости  последних закупок (LIFO);  

3) по средней себестоимости.  

Концепция этих способов, основаны на том, что себестоимость  израсходованных материалов исчисляется  по себестоимости их приобретения в  определенной последовательности.  

1. При FIFO (First In First Out - "первый в приход - первый  в расход") себестоимость МЦ, обретенных  первыми, обязана быть списана  на издержки производства первой.  

2. При LIFO (Last In First Out - "последний на приход - первый  в расход") себестоимость МЦ, обретенных  последними, употребляется для определения  себестоимости списания на создание  материалов в первую очередь.  

Оценка ПЗ по LIFO и FIFO просит организации учета ПЗ по отдельным партиям.  

3. При оценке ПЗ  по способу средней себестоимости  делается её расчет каждого  вида МЦ. Расчет делается, исходя  из себестоимости имеющихся в  наличии и приобретении ценностей  с делением полученной суммы  на количество единиц МЦ. В  итоге средняя себестоимость  единицы конкретного вида материалов  употребляется для определения  фактической себестоимости материальных  ресурсов, списываемых на издержки  производства и оставшихся в  наличии.  

Оценка материалов по способам ФИФО и ЛИФО таблица 

характеристики   

количество единиц  

стоимость за ед. В  руб.  

Сумма, руб.  

1. Остаток материлов  на 01.01.2000 г.  

100  

10  

1000  

2. Поступили материлы:           

 первая партия   

10  

10  

100  

 вторая партия   

20  

13  

260  

 третья партия   

30  

16  

480  

Итого приход за месяц   

60  

-  

840  

3. Расход материлов  за месяц:           

а) по способу ФИФО           

 первая партия   

110  

10  

1100  

 вторая партия   

20  

13  

260  

 третья партия   

10  

16  

160  

Итого расход за месяц   

140  

-  

1520  

а) по способу ЛИФО           

 первая партия   

30  

16  

480  

 вторая партия   

20  

13  

260  

 третья партия   

90  

10  

900  

Итого расход за месяц   

140  

-  

1640  

4. Остаток материалов  на 01.02.2000 г.           

а) по способу ФИФО  

20  

16  

320  

б) по способу ЛИФО  

20  

10  

200  
 

Предприятие при  формировании учетной политики имеет  возможность выбора способа оценки ПЗ хоть какой вариант может быть выбран, но ни один из этих вариантов  не является идеальным.  

внедрение FIFO дозволяет  показывать ПЗ по себестоимости более  близкой к затратам на их приобретение, так как оценка делается по времени  последних закупок. В условиях инфляции, повышения цен внедрение FIFO не обеспечивает подабающее соответствие текущих расходов и доходов. Т.К. Занижает себестоимость  материальных ресурсов и завышает прибыль  от реализации продукции.  

способ LIFO напротив дает огромную себестоимость материальных издержек и при сопоставлении  доходов от реализации с себестоимостью дозволяет показывать меньшую прибыль  в отчетности. Оценка оставшихся материалов по LIFO приводит к занижению их стоимости  при существующем росте цен.  

Оценка ПЗ по способу  средней себестоимости либо на базе учетных цен с отклонениями в  большей мере сглаживает колебания  цен, но эти цены менее эффективны при принятии решений.  

Основная неувязка при выборе способа - как точнее увязать  издержки производства с доходами от реализации и оценить производственные запасы на конец периода по стоимости, соответствующей рыночной конъюнктуре.  

Выбранный способ обязан последовательно применяться из года в год, и не может в течение  года изменяться. Лишь при наличии  серьезных оснований компании может  изменить способ, указав предпосылки  и последствия в прилагаемой  записке.  

МЦ, на которые в  течение года снизилась цена или  они морально устарели либо утратили первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе по цене вероятной реализации, если она ниже начальной цены, а разница списывается  на денежные результаты.  

3. Документация и  документооборот по движению  ПЗ.  

Согласно Постановления  Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (ред. От 11.11.1999) "Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, главных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном  строительстве" с 01 ноября 1997 года по движению производственных запасов  используются следующие бланки первичных  документов:  

1) по учету материалов (см. Приложение №1):  

- М-2 "Доверенность",  

- М-2а "Доверенность",  

- М-4 "Приходный  ордер",  

- М-7 "Акт о приемке  материалов",  

- М-8 "Лимитно-заборная  карта",  

- М-11 "Требование-накладная",  

- М-15 "Накладная  на отпуск материалов на сторону",  

- М-17 "Карточка  учета материалов",  

- М-35 "Акт об  оприходовании материальных ценностей,  полученных при разборке и  демонтаже зданий и сооружений";  

2) по учету малоценных  и быстроизнашивающихся предметов  (см. Приложение №2):  

- МБ-2 "Карточка  учета малоценных и быстроизнашивающихся  предметов",  

- МБ-4 "Акт выбытия  малоценных и быстроизнашивающихся  предметов",  

- МБ-7 "Ведомость  учета выдачи спецодежды, спецобуви  и предохранительных приспособлений",  

- МБ-8 "Акт на  списание малоценных и быстроизнашивающихся  предметов";  

Доверенность (формы  № М-2 и № М-2а) - используются для  дизайна права лица выступать  в качестве доверенного лица организации  при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.  

Доверенность в  одном экземпляре оформляет бухгалтерия  организации и выдает под расписку получателю. Форму № М-2а используют организации, у которых получение  материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заблаговременно  пронумерованном и прошнурованном журнальчике учета выданных доверенностей.  

Выдача доверенностей  лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность обязана  быть полностью заполнена и иметь  эталон подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи - как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный  месяц.  

Приходный ордер (форма  № М-4) - применяется для учета  материалов, поступающих от поставщиков  либо из переработки. Приходный ордер  в одном экземпляре составляет материально  ответственное лицо в день поступления  ценностей на склад. Приходный ордер  обязан выписываться на практически  принятое количество ценностей.  

Графа "Номер паспорта" заполняется при оформлении хозяйственных  операций по материальным ценностям, содержащим драгоценные сплавы и камешки.  

Акт о приемке  материалов (форма № М-7) - применяется  для дизайна приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также  расхождение по ассортименту с данными  сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке  материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для  предъявления претензии поставщику, отправителю.