Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками

          Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам. В случае если кредиторская задолженность обеспечена векселем и предусматривает уплату по­ставщику определенного процента, необходимо обратить внимание на учет процентов по этим обязательствам в целях налогообложения). В настоящее время проценты по долговым обязательствам признают­ся расходом организации в целях налогообложения при соблюдении следующих условий (пп. 2 п. 1 ст. 65 и п. 1 ст. 269 НК РФ):

• расходом признаются проценты, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время на­хождения ценных бумаг у третьих лиц);

• размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно (более чем на 20% в ту или иную сторону) не отклоня­ется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обяза­тельствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Если долговые обязательства, выданные в том же отчет­ном периоде на сопоставимых условиях, отсутствуют, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10% (когда долговое обязательство выражено в рублях) и равной 15% (по дол­говым обязательствам в иностранной валюте).

        Кроме того, аудитору следует помнить, что в налоговом учете проценты по заемным средствам, связанным с приобретением цен­ностей, отражаются в составе внереализационных расходов, тогда как в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам вклю­чаются в состав операционных расходов только после принятия ценностей к учету. До этою момента проценты по заемным средствам включаются в стоимость приобретаемых ценностей.

           Налоговый учет сомнительной задолженности. Если учетной политикой предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, то аудитору следует учесть следующее:

• в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва определя­ется по результатам проведенной на последний день отчетного пе­риода инвентаризации дебиторской задолженности следующим образом. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней — задолженность включается в резерв в полной сумме; по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней — 50% от суммы долга; со сроком возникновения меньше 45 дней — в резерв не включаются. Общая сумма резерва не должна превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода и может быть ис­пользована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истече­ние срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвер­жденная соответствующим актом государственного органа либо ли­квидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнитель­ным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налого­вого) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ);

• расходы по списанию долгов, признанных безнадежными ко взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного ре­зерва. В случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница подлежит включению в со­став внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

          Налоговый учет суммовых разниц. Суммовая разница возникает у предприятия, если сумма возникших обяза­тельств на дату оприходования товаров (работ, услуг), исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях. Суммовые разницы в налоговом учете полностью включаются в состав внереализационных доходов (расходов) (п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

         Учет налога па добавленную стоимость. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленною к уплате налога на добавленную стой-; мость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Предприятие вправе произвести налоговые вычеты, если:

•  товар (работа, услуга) принят к учету;

• товар (работа, услуга) фактически оплачен, что подтверждает­ся первичными документами;

• на приобретенный товар (работу, услугу) имеется выписанный в установленном Налоговым кодексом порядке счет-фактура.

           При проверке умета НДС по приобретенным ценностям (рабо­там, услугам) аудитору следует учесть следующее:

1) счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного НК РФ порядка (несоблюдение обязательных реквизитов, отсутствие подписей ответственных лиц), не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;

2)  составление счетов-фактур и ведение книги покупок обяза­тельно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения (исключение составляют освобожденные от нало­гообложения операции, осуществляемые банками, страховыми орга­низациями и негосударственными пенсионными фондами, а также операции по реализации ценных бумаг);

3)  если обязательство по условиям сделки выражено в ино­странной валюте, то суммы, указываемые в счетах-фактурах, также могут быть выражены в иностранной валюте.

            Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС, аудитор сверяет соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 с итоговыми суммами за этот период в книге покупок.

Заключение

        Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, ауди­тор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойствен­ных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппиро­ваны следующим образом.

1. В части организации первичного учета:

• арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

• несвоевременная регистрация оперативного факта на носите­ле информации;

•  регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифици­рованный документ предусмотрен);

•  отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

• нарушения, допущенные при оформлении первичного доку­мента (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

• отсутствие графиков документооборота;

• ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

• несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первич­ным документам);

•  нарушения сроков хранения документации в архиве;

• уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

• нарушения при оформлении дел с первичной учетной доку­ментацией (касается кассовых и банковских документов).

2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

• перекрытие задолженности одного контрагента авансами, вы­данными другому контрагенту (проводка: Дт 60—Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76);

•  несвоевременное списание задолженности в связи с невер­ным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дт 91 «Про­чие доходы и расходы» — Кт 60);

• возмещение входящего НДС по неотфактурованным постав­кам (проводки Дт 19—Кт 60 субсчет «Неотфактурованные постав­ки» и Дт 68-Кт 19);

• отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные по­ставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

• возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

• несвоевременное предъявление претензий поставщикам (про­водка: Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — Кт 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

• счетные ошибки мри исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91-Кт 60 или Дт 60-Кт 91);

• неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;

• списание безнадежного долга на счет прочих доходов и рас­ходов при наличии рапсе образованного резерва под эту задолжен­ность (проводка Дт 91—Кт 60);

• неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (проводки Дт 63 или 91—Кт 60 суб­счет «Авансы выданные»);

• отсутствие аналитического учета по: поставщикам, неопла­ченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставщикам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным опла­той векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);

• нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

Список литературы

1.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ).

2. Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федера­ции от 29 марта 2002 г. № 190.

3. Положение о Совете по аудиторской деятельности при Ми­нистерстве финансов Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 3 июня 2002 г. № 47-н).

5. Приказ Минфина РФ от 7 марта 2002 г. № 47 «Об утвер­ждении Положения о Департаменте организации аудиторской дея­тельности Министерства финансов Российской Федерации».

6. Временное положение о ведении государственных реестров в области организации аудиторской деятельности (Приказ МФ РФ от 28 июня 2002 г. № 64н).

7. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, А93 Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, .2003. - 583 с.

8. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту.-М.: Финансы и статистика. 1999

9. Аудит: Р. Монтгомери, Ф.Л. Дефлис, Г.Р. Дженик, В.М. (УР-: М.Б. Хирш: Пер. с англ. / Под.ред Я.В. Соколова. — М. Ау: ЮНИТИ, 1997.

10. Барышников Н.П.Организация и методика проведения общего аудита. 4-е изд.,перераб. И доп.- М.: Филинъ,1998

11. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.-5-е.,перераб.и доп.-М.:ИНФРА-М, 2006.-448с.

37

[1] Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, А93 Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, .2003. - 583 с.

[2] Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, А93 Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, .2003. - 583 с.

[3] Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, А93 Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, .2003. - 583 с.

[4] Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.-5-е.,перераб.и доп.-М.:ИНФРА-М, 2006.-448с.

[5] Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.-5-е.,перераб.и доп.-М.:ИНФРА-М, 2006.-448с.

[6] Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.-5-е.,перераб.и доп.-М.:ИНФРА-М, 2006.-448с.