Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками

     При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учёта, все операции по расчётам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере №6. При ведении учёта с использованием автоматизированной обработки данных – все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учёта.

      Данные  синтетического и аналитического учёта  расчётов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчётах:

• с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчётным документам, срок оплаты которых не наступил;
• с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчётным документам;
• с поставщиками по неотфактурованным поставкам;
• по авансам выданным (все расчёты по авансам выданным подлежат отражению на отдельном субсчёте счёта 60);
• с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;
• с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.

Основные источники  информации для проверки данного  раздела учёта:

• договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);
• счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях – таможенные декларации);
• накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;
• документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачётах и проч.);
• журналы регистрации счетов – фактур;
• книга покупок;
• регистры аналитического и синтетического учёта.

 

2.3. Планирование аудиторской проверки учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. 

2.3.1. Оценка систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, определение  риска необнаружения. 

     Аудиторский риск-это оценка риска неэффективности  проверки, основывающаяся на установлении ненадёжности системы  учёта клиента, неэффективности системы внутреннего  контроля клиента, невыявления ошибок клиента аудиторами. 

Проведём тестирование систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля и представим его в таблице №1 и таблице №2.\ 

Таблица №1

Оценка  надёжности системы  бухгалтерского учёта 

 

В данном случае преобладают высокие оценки системы  бухгалтерского учёта на предприятии, следовательно, она надёжна и величина внутрихозяйственного риска будет низкой (от 10 до 30%). 

Таблица №2

Оценка  надёжности системы внутреннего контроля 

 

В данном случае преобладают высокие оценки системы  внутреннего контроля на предприятии.

Величина риска  необнаружения показывает ту величину ошибок и нарушений, которую аудитор  может позволить себе не обнаружить. Чем ниже РНО, тем большее количество аудиторских процедур необходимо провести, чтобы высказать правильное мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчётности.

Величина риска  необнаружения рассчитывается по следующей  формуле: 

РНО = ПАР/(ВХР*РСК),

Где РНО –  риск необнаружения;

        ПАР – приемлемый аудиторский  риск (при обязательном аудите  составляет от 0 до 5%;

        ВХР – внутрихозяйственный риск;

    РСК – риск средств контроля.

    РНО= 5% / (30%*30%) = 55,5% 

2.3.2. Оценка существенности в аудите.

Под уровнем  существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности, начиная с которой квалифицированный  пользователь этой отчётности с большой  степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Данные для  расчёта уровня существенности ошибок приведены в таблице №3.

Таблица №3

Расчёт  уровня существенности ошибок 

 

Среднее арифметическое показателей составляет:

(63900+488560+100180+231200+495640)/5=275896 руб.

Наибольшее значение отличается от среднего на 79 %, наименьшее – на       77 %. Поэтому  их можно отбросить.

Новое среднее  арифметическое показателей составит: 

(488560+100180+231200)/3 = 273313 руб.

Данное значение можно округлить до 250 000 руб.

(250000-273313)/273313*100% = 8%, меньше 20%. 

Рассчитаем уровень  существенности для сч. 60.

Доля сч. 60 в  общем обороте предприятия составит:

13280059/246737669*100% = 5,38%

Уровень существенности для сч. 60 составит:

250000 * 5,38% = 13450 руб 

Полученную величину допустимо округлить до 13000 руб. и  использовать в качестве уровня существенности по сч. 60. 

Доля сч. 62 в  общем обороте предприятия составит:

26039839/246737669*100% = 10,55 % 

Для сч.62 уровень существенности составит:

250000*10,55% = 26375

Данную величину допустимо округлить до 26000 руб. и  использовать в качестве уровня существенности по сч. 62. 

2.3.3. Составление плана  и программы аудита.

     Перед составлением плана и программы  проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками сначала оценивают  качество состояния внутреннего контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками. Для этой цели проводят опрос письменный и устный работников организации. Это позволяет выявить наиболее слабые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией или другой внутренней службой предприятия.

     Аудитор составляет таблицу с перечнем процедур контроля и возможных методов  организации внутреннего контроля на предприятии, наличие которых  аудитор выявляет в ходе опроса. Примерный перечень таких процедур и методов организации внутреннего контроля представим в таблице №4.

     Заполнив  две последние графы такой  таблицы, аудитор уже с достаточной  степенью определенности может оценить  действующую на предприятии систему  внутреннего контроля применительно  к разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Положительный ответ на каждый из первых предложенных методов достижения поставленных двенадцати задач говорит о наличии очень высокого уровня системы внутреннего контроля в организации. Но не всегда положительные ответы на первые предложенные методы обязательно должны подтверждаться рабочими документами службы внутреннего контроля. 

Таблица №4

Оценка  системы внутреннего контроля, применительно к разделу учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.