Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками

      Амортизация объектов основных средств производится по линейному способу в соответствии с группами, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации  от 01.01.2002 №1, ежемесячно.

      Первоначальная  стоимость основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено  такое имущество в соответствии с п. 8 ст.250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов. Подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

      Учёт  основных средств ведётся в рублях и копейках.

      Для целей налогового учёта приобретаемые основные средства относятся на текущие затраты равномерно в течение всего отчётного года.

      Учёт  нематериальных активов в организации  ведётся в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов», утверждённым Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. №153н. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договоров уступки прав и т. п.

      В составе НМА учитываются объекты, соответствующие требованиям ПБУ 14/2007 и ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ, срок эксплуатации которых превышает один год.

      Организация не производит переоценку НМА.

      Срок  полезного использования НМА  ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

      Износ по НМА отражается в составе затрат. Износ объектов НМА, используемых в  коммерческих целях, отражается ежемесячно, начиная со следующего месяца после месяца их введения в эксплуатацию.

      Износ для целей бухгалтерского и налогового учёта начисляется линейным способом.

      В случае невозможности определения  срока полезного использования  НМА износ для целей бухгалтерского учёта не устанавливается, а для налогового учёта устанавливается из расчёта 10 лет (но не более срока деятельности организации).

      Для целей налогового учёта приобретаемые  НМА относятся на текущие затраты  равномерно в течение всего отчётного  года.

      Учёт  МПЗ производится в соответствии с ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», утверждённым Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. №44н (с изм. и доп. От 26.03.2007). Налоговый учёт материальных расходов определяется в соответствии со ст. 254 НК РФ.

      Материалы при их поставке на учёт оцениваются  в размере фактических затрат по их приобретению. В организации  материальные ценности приходуются  на балансовом счёте 10 «Материалы»  по цене приобретения с учётом всех расходов.

      Оценка  материалов при их выбытии производится по способу средней себестоимости или «ФИФО». Количество добытого полезного ископаемого определяется расчётным методом. Готовую продукцию отражают в бухгалтерском балансе по фактической полной производственной себестоимости.

      Товары, приобретённые для перепродажи, оцениваются при их постановке на учёт в размере затрат по их приобретению, но без учёта расходов по их доставке, которые относятся на расходы на продажу.

      В составе МПЗ учитываются также  предметы: специальный инструмент, специальные приспособления и спецодежда. Списание стоимости специального инструмента, специального приспособления и спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев и стоимостью до 20 000 руб. производится единовременно в момент её передачи работнику.

      Для целей налогового учёта приобретаемые  ТМЦ списываются на расходы, учитываемые  при расчёте единого налога в  момент их фактической оплаты.

      Производится  раздельный учет по следующим видам  деятельности  или объектам учёта:

• строительство;
• оказание авто услуг ;
• текущий ремонт жилья;
• капитальный ремонт жилья;
• ветхое жильё;
• аварийная служба;
• содержание жилищного фонда;
• суб. аренда;
• техническое обслуживание;
• услуги населению;
• производство бетона, растворов, изготовление из металла и дерева, а также добытый песок, производство брусчатки;
• оказание услуг по электролаборатории.

      Учёт  затрат на производство ведётся на сч. 26 (общественные работы), сч. 20 (основное производство). Расходы собираемые по Д-ту сч. 26 (общехозяйственные расходы) распределяются между видами работ, услуг, продукции пропорционально прямой заработной плате, расходы собираемые по Д-ту сч. 20(основное производство «транспортный цех») осуществляются путём распределения затрат на 20 сч. (основное производство) пропорционально отработанным маш./часам.

      В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учёта и отчётности производится:

1. Инвентаризация материальных остатков на складе перед сдачей годовой отчётности (4 квартал).
2. Инвентаризация кассы – не реже 2-х раз в год, а так же в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу.
3. Внезапные инвентаризации кассы и материально-производственных запасов – по решению директора.
4. инвентаризация основных средств – один раз в три года.
5. Обязательная инвентаризация – в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона № 129-ФЗ.

      Расходы будущих периодов учитываются на сч. 97 «Расходы будущих периодов», списываются  на затраты равными частями в  течение срока их потребления.

      При выявлении дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности (3 года ст. 196 НК РФ) и которая не обеспечена юридически полноценными документами и соответствующими гарантиями, по распоряжению руководителя списываются на результаты хозяйственной деятельности. Эта задолженность отражается за балансом в течение 5 лет для которой истёк срок исковой давности (3 года ст. 196 НК РФ), по распоряжению руководителя списывается на результаты хозяйственной деятельности.

      В подотчёт суммы выдаются следующим  работникам:

• Долматов Василий Васильевич;
• Береснева Светлана Леонидовна;
• Малыгина Надежда Юрьевна;
• Бохан Николай Николаевич

      На  командировочные расходы круг лиц  не ограничен. Авансовые отчёты о  произведённых расходах должны быть представлены на утверждение в течение 3-х дней после возвращения из командировки и в конце месяца после получения из кассы на хозяйственные нужды, а в конце года независимо от  их получения 31 декабря. 

2. Методика аудита  расчётов с поставщиками  и подрядчиками. 

2.1. Нормативное регулирование  организации учёта  расчётов с поставщиками  и подрядчиками.

     К поставщикам и подрядчикам относятся  организации, поставляющие сырье и  другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные  виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие  разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и многое другое).

     Общее правовое и методологическое руководство  бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством  финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

     К основным документам, регулирующим расчеты  с поставщиками и подрядчиками, можно  отнести:

Первый  уровень

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.
2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 №696.
3. Гражданский кодекс РФ, части 1-2 – в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419).
4. Налоговый кодекс РФ, ч.1-2.
5. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

Второй  уровень

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)
9. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации»          (ПБУ 9/99) ;
10. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации»         (ПБУ 10/99) ;

 
 
 

Третий  уровень

11. Методические указания «о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.)
12. Методические указания «по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.)
13. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.).
14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.).

Четвертый уровень

15. Устав организации.
16. Учетная политика организации.

 

2.2. Источники информации для проверки учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. 

     Основная  цель проверки – установить соответствие совершённых операций по расчётам с  поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность  отражения этих операций в бухгалтерской  отчётности.

     Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершённых сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчёты с поставщиками. Предмет договоров данной группы – приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчёты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определённой работы и сдача её результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В

первую очередь  это разница в используемых приёмах  сбора аудиторских доказательств  и порядке построения аудиторской  выборки.

     В ходе аудита данного раздела учёта  подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщиками и подрядчиками и подрядчиками претензии; списанные безнадёжные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности с истёкшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к её взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину её возникновения.

     В случае, если среди контрагентов предприятия  есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту. Следует  выяснить, как ведётся учёт курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчёт остатков по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» на отчётную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учёте отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учёту и после этой даты.