Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками и бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2008 год на примере ОАО «Междуречье»

Запросы на подтверждение  рекомендуется готовить в виде документа  от имени руководства в адрес  независимой (третьей) стороны. В них  должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно  аудиторской организации.

При необходимости аудиторская  организация может самостоятельно установить непосредственный контакт  с независимой (третьей) стороной, которой  был направлен запрос на подтверждение.

5) устный опрос персонала,  руководства ОАО «Междуречье» и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.

Результаты устных опросов  записываются в виде протокола или  краткого конспекта, в котором обязательно  указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

Для проведения типовых опросов  аудиторская организация готовит  бланки с перечнями вопросов. На этих бланках отмечаются ответы опрошенных лиц.

Письменная информация по итогам устных опросов приобщается  аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

6) проверка документов. Документальная  информация может быть внутренней, внешней либо внутренней и  внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри ОАО «Междуречье», являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов.

Проверка документов заключается  в том, что аудитор должен убедиться  в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

7) прослеживание - процедура,  в ходе которой аудитор проверяет выборочно первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в бухгалтерском учете.

Прослеживание позволяет  изучить нетипичные статьи, события и времени отражения в документах клиента.

При определении категории  операций, в отношении которых следует применить процедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

При проведении прослеживания  следует выполнять требования правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

8) аналитические процедуры  — это анализ и оценка полученной  аудитором информации, исследование  важнейших финансовых и экономических  показателей ОАО «Междуречье» с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Типичные виды аналитических  процедур:

• сопоставление остатков по счетам расчетов за различные периоды;

• оценка соотношений между  различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

• сопоставление финансовых показателей деятельности ОАО «Междуречье» со средними показателями соответствующей отрасли экономики;                                 

• сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности ОАО «Междуречье», не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

Для более эффективного сбора  аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно планировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

 

 

 

2.6 Типичные ошибки аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

1.      В части организации первичного учета:

- арифметические ошибки при фиксировании  оперативного факта (при измерении  количества, веса, размеров);

- несвоевременная регистрация оперативного  факта на носителе информации;

- регистрация хозяйственных операций  в документах неунифицированной  формы;

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую  силу;

- нарушения, допущенные при оформлении  первичного документа (заполнение  средствами, не допускающими их  долговременное хранение, нарушения  при внесении исправлений);

- отсутствие графиков документооборота;

- ошибки при регистрации документа  (количественные или качественные  расхождения при переносе данных  из документа в учетные регистры);

- несвоевременная регистрация документа  в учетном регистре.

2. В части организации бухгалтерского  и налогового учета:

- перекрытие задолженности одного  контрагента авансами, выданными  другому контрагенту (Д-т 60 К-т  60 субсчет «Авансы выданные» или  76);

- несвоевременное списание задолженности  в связи с неверным исчислением  сроков исковой давности(Д-т 91 К-т 60);

- возмещение входящего НДС по  неотфактурованным поставкам;

- отсутствие корректировки по  списанным на затраты ТМЦ (работам,  услугам), ранее отраженным как  неотфактурованные поставки, документы  по которым поступили и имеют  несоответствия с ранее отраженными  в учете показателями;

- возмещение входящего НДС по  поставкам, обеспеченным выданными  организацией собственными векселями;

- несвоевременное предъявление претензий  поставщикам, отражение на счете  76 субсчет «Расчеты по претензиям»  нереальных сумм;

- счетные ошибки при исчислении  курсовых разниц;

- неправильное отражение на счетах  суммовых разниц;

- списание безнадежного долга  на счет прочих доходов и  расходов при наличии ранее  образованного резерва под эту  задолженность;

- неправомерное признание задолженности  безнадежной и ее списание  за счет резерва по сомнительным  долгам либо за счет внереализационных  расходов (Д-т 63 или 91 К-т 60 субсчет  «Авансы выданные»);

- отсутствие аналитического учета  по поставщикам, неоплаченным  в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам  выданным, выданным векселям

2.7 Отчет аудиторской фирмы «ИП Ковальчук» руководству ОАО «Междуречье» по результатам проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

При проведении аудиторской  проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «Междуречье» были составлены план и программа аудиторской проверки.

 

Договора  в ОАО «Междуречье» составляются в соответствии с законодательством.

Была проведена  сплошная проверка и проверено наличия первичной документации по контрагентам ООО «Восточная техника», ЗАО «ПВВ», ООО Торговый дом «КАМСС», ООО «КРАТ», ОАО «ТРМЗ». Формы заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Все сделки подтверждены накладными, составленными по форме ТОРГ-12 и счетами-фактурами, составленными по форме Приложение №1.

При проверке полноты и точности регистрации  документа в учетных регистрах  было выявлено, что соблюдены следующие  принципы:

• было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;
• все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;
• все документы зарегистрированы своевременно;
• все документы зарегистрированы в соответствии с данной хозяйственной операции учетных регистрах;
• все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции, и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;
• документ принят к учету единожды.

На предприятии  соблюдены установленные внутренние правила хранения документов в соответствии с законодательством. Ответственность  за хранение несет главный бухгалтер.

 

 

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

1. Основные нормативные документы аудита бухгалтерской отчетности

 

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 №307-ФЗ.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н;
3. Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2;
4. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2;
5. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчётности организаций» № 67н от 22.07.03 г. (в ред. от 31.12.04 г.);
6. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г.);
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н

 

3.2 Цели и задачи аудита  бухгалтерской отчетности

 

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, сгруппированных  в определенные формы, характеризующих  финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту в случаях, предусмотренных федеральными законами.

Цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.

 

Для формирования профессионального мнения аудиторы должны решить задачи:

- проверить соответствие  отчетности предприятия требованиям  нормативных актов РФ, предъявляемых  к ее составлению и представлению;

- проверить состав и  содержание форм бухгалтерской  отчетности;

- проанализировать увязку  основных показателей отчетности  между собой;

- проверить правильность  оценки статей отчетности;

- подтвердить достоверность  показателей отчетности;

- подтвердить полноту  раскрытия в отчетности всех  существенных показателей деятельности  предприятия за проверяемый период.

 

Объектом аудиторской  проверки является бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

 

3.3  Источники информации

 

Аудитор использует данные годовой бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности.

 

Источники получения аудиторских  доказательств являются:

 

• первичные документы  экономического субъекта и третьих  лиц;

 

• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

 

• результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

 

• устные высказывания сотрудников  экономического субъекта и третьих  лиц;

 

• сопоставление одних  документов экономического субъекта и  другими, а также сопоставление  документов экономического субъекта с  документами третьих лиц;

 

• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

 

• бухгалтерская отчетность.

 

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно  в результате исследования хозяйственных операций.

 

3.4 . Общий план и программа  аудита финансовой отчетности

 

При Планировании аудита необходимо руководствоваться требованиями правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», утверждённого Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696

Общий план аудита должен служить  руководством в осуществлении программы  аудита.

Под планированием аудита понимают систему мероприятий, направленную на эффективное и своевременное  проведение аудиторской проверки. Оно  заключается в определении стратегии  и тактики аудита, объёма аудиторской  проверки, составлении общего плана  аудита и как уже было сказано  выше составлении программы аудита.