Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками и бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2008 год на примере ОАО «Междуречье»

 

Оценка надежности СБУ  и ВК

Содержание вопроса	Вариант ответов	№ ответа	Степень надежности данного  фактора (низкая, средняя, высокая)
1.  Контрольная  среда
1.1.Разделения обязанностей  и полномочий	1.Единоличное руководство 2.Умеренное разделение  обязанностей и полномочий 3.Широкое разделение обязанностей  и полномочий	3	Высокая
1.2.Отношение руководства  к системе внутреннего контроля (СВК)	1.Не считает необходимым 2.Понимает необходимость  СВК 3.Уделяет большое внимание  вопросам, связанным с внутренним  контролем	2	Средняя
1.3.Обращение к аудиторам  за консультациями по вопросам  бухгалтерского учета	1.Случаи обращения отсутствуют 2.Случаи обращения имели  место 3.Широкое использование  практики проведения консультаций	1	Низкая
1.4. Установление кадровой политики	1. Не установлена 2. Частично установлена 3. Установлена и проработана  детально	3	Высокая
1.5.Наличие должностных  инструкций для всего персонала  организации	1. Не разработаны 2. Разработаны частично 3. Разработаны для всех  должностей и утверждены документально	3	Высокая
2. Система бухгалтерского  учета
2.1. Организационная структура  бухгалтерской службы	1.  Фирма,  оказывающая  бухгалтерские услуги  2. Бухгалтер  3. Бухгалтерская  служба  во  главе с главным бухгалтером	3	Высокая
2.2. Образование,  опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете	1. Низкий уровень 2. Средний уровень 3. Высокий уровень	3	Высокая
2.3.Текучесть кадров, занятых  в учете	1.Высокая 2.Средняя 3.Низкая	3	Высокая
2.3.Наличие положения об  учетной  политике	1. Не разработана 2. Разработана	2	Высокая
2.5. Соблюдение  сроков утверждения  учетной политики	1. Соблюдаются 2. Не соблюдается	1	Высокая
2.6. Наличие рабочего плана счетов	1. Не разработан 2. Составлен формально  и не соответствует особенностям  фирмы 3. Разработан и утвержден	3	Высокая
2.7. Наличие графика документооборота	1. Отсутствует 2. Разработан и утвержден  документально	2	Высокая
2.8. Наличия положения  (приказов) о сроках и порядке  проведения инвентаризации активов и  обязательств	1. Отсутствует 2. Раскрывает сроки и  порядок проведения инвентаризаций  в отношении не всех активов  и обязательств 3. Содержит в полном  объеме информацию о сроках  и порядке проведения инвентаризации	3	Высокая
2.9. Наличие фактов неправомерного  внесения изменений  в учетную политику	1. Имеются 2. Не имеются	2	Высокая
2.10. Соответствие  принятых элементов  учетной политики требованиям действующего законодательст ва (ПБУ 1/08)	1. Не соответствуют 2. Ряд позиций не отвечают  требованиям 3. Полностью соответствуют	3	Высокая
2.11.Реакция на изменение  законодательной базы, регламентирующей  порядок ведения бух.учета	1. Изменения не отслеживаются 2. Изменения отслеживаются  и применяются меры	2	Высокая
2.12. Соблюдение  графика подготовки финансовой отчетности	1. Не соблюдается, отчетность  сдается с опозданием 2. Соблюдается, отчетность  сдается в установленные сроки	2	Высокая
2.13. Организация договорной работы	1. Консультационные услуги  юридических фирм 2. Наличие юридического  отдела	2	Высокая
3. Система налогового  учета
3.1.Наличие положения об  учетной  политике для целей  налогообложения	1. Не разработана 2. Разработана	2	Высокая
3.2.Ведение налогового  учета	1. Налоговая база определяется  по данным бухгалтерского учета 2. Самостоятельная система	1	Высокая
3.3. Соблюдение установленных  сроков  расчетов по налогам  и сборам	1. Не соблюдаются 2. Соблюдаются	2	Высокая
3.4. Реакция на изменение  законодательства, регламентирующего  порядок ведения налогового учета	1. Не отслеживаются 2. Отслеживаются и применяются  меры	2	Высокая
4. Средства контроля
4.1. Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам	1. Меры не принимаются 2. Меры принимаются	2	Высокая
4.2. Принятие мер,  направленных на ограничение доступа неуполномоченных  лиц к системе  документооборота и  ведения бухгалтерского учета	1. Меры не принимаются 2. Меры принимаются	2	Высокая
4.3. Осуществление  плановых и внезапных  инвентаризаций	1. Не осуществляются 2. Осуществляются	2	Высокая

 

Проведя анализ оценки системы  СБУ ВК, можно сделать вывод  о том, что: контрольная среда, система  бухгалтерского учета, а также система  налогового учета и средства контроля находятся на высоком уровне. По данным таблицы видно, что на предприятии  ведется полное разделение обязанностей и полномочий, организационная структура  представлена соответствующими подразделениями  во главе с главным бухгалтером, что позволяет эффективно организовать работу экономического субъекта, целесообразно  распределить полномочия и обязанности  сотрудников. Также необходимо отметить о высоком уровне образования  и квалификации персонала, занятого в бухгалтерском учете. На предприятии  документально разработана и  утверждена учетная политика, также  составлен и утвержден рабочий  план счетов, должностные инструкции для персонала, кроме этого разработан и утвержден график документооборота.Оценка системы бухгалтерского учета свидетельствует о том, что действующая система бухгалтерского учета обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерского учета — отражение в учете всей финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства.

Проводятся меры по препятствованию  отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций.

 

 

1.4 Оценка  уровня существенности

 

В соответствии с  федеральным  правилом стандартом аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите»  (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532) существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 

Расчет единого  показателя уровня существенности

Наименование показателя	Значение показателя бухгалтерской  отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1. Прибыль до налогообложения	3 241 614	5	162 081
2. Выручка от продаж	7 264 677	2	145 294
3. Валюта баланса	6 317 898	2	126 358
4. Собственный капитал	5 824 761	10	582 476
5. Общие затраты предприятия	4 183 320	2	83 666

 

Среднее арифметическое показателей составляет:

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

Наибольшее  значение отличается от среднего на:

Поскольку и  в том и в другом случаях  отклонение наибольшего и  наименьшего  показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем  решение отбросить значения 582476 тыс. руб. и 83666 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину из оставшихся трех показателей:

Полученную  величину  допустимо  округлить  до  170000  тыс. руб. и будем использовать  данный  показатель  в качестве значения уровня существенности.  Различие   между значением   уровня  существенности  до  и после округления составляет:

что находится в пределах 20%.

 

 

 

Аудит расчетов с  поставщиками и подрядчиками

 

2.1. Основные нормативные  документы по учету заданного  объекта

Общее правовое и методологическое руководство  бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством  финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

К основным документам, регулирующим расчеты  с поставщиками и подрядчиками, можно  отнести:

1. Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

2. Правила (стандарты) аудиторской  деятельности.

3. Гражданский кодекс РФ (часть  1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального  закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть  2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального  закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).

4. Налоговый кодекс РФ (часть  1 oт 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 г. № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. № 71-ФЗ).

5. Указ Президента РФ от 20.12.94 г. № 2204 "Об обеспечении правопорядка  при осуществлении платежей по  обязательствам за поставку товаров  (выполнение работ или оказание  услуг)", в ред. Указа Президента  РФ от 31.07.95 № 783.

6. Постановление Правительства  РФ oт 26.09.94 г. № 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятии и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.12.95 г. № 1295).

7. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по  его применению, утв. Приказом  МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

8. Положение по ведению бухгалтерского  учета и отчетности в Российской  Федерации, утв. Приказом МФ  РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред.  Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. №  31н).

9. Положение по бухгалтерскому  учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ  от 06.10.08 г. № 106н.

10. Методические указания по  инвентаризации имущества и финансовых  обязательств, утв. Приказом МФ  РФ от 13.06.95 г. № 49.

11. Указания по отражению в  бухгалтерском учете операций, связанных  с осуществлением договора простого  товарищества, утв. Приказом МФ  РФ от 24.12.98 г. № б8н.

12. Положение о безналичных расчетах  в Российской Федерации, утв.  ЦБ РФ 12.04.2001 г. № 2-П.

 

2.2 Цель и задачи аудита расчетов  с поставщиками и подрядчиками

Главной целью проверки является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность  отражения этих операций в бухгалтерской  отчетности

Согласно основной цели аудитору в  первую очередь необходимо проверить  наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров  экономическому смыслу совершенных  сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить  на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых  договоров.

Первая группа - расчеты с поставщиками и подрядчиками по договорам приобретения любых товаров и имущественных  прав. Основные формы договоров заключаемых  в этой группе это договора: поставки; договор купли-продажи; энергосбережения; мены.

Вторая группа – расчеты с  подрядчиками. Предметом договора этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров данной группы это договора: возмездного  оказания услуг, договор подряда.

Такое деление на группы существует за счет специфики разных подходов при проведении аудита договоров  внутри каждой группы. Основная разница  состоит в используемых приемах  сбора аудиторских доказательств  и порядке построения аудиторской  выборки.

 

2.3 Источники информации проверки

В ходе аудита участка расчетов с  поставщиками и подрядчиками обязательной проверке подлежат: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных  услуг); в том числе и неотфактурованные  поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам  и подрядчикам претензии; списанные  безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. Особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности  с истекшим сроком исковой давности. Аудитор обязан выяснить причины  возникновения такой задолженности  и уточнить, какие были приняты  меры к ее взысканию. При дебиторской  задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

Если среди контрагентов предприятия  есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, необходимо выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в  условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались курсовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету до и после этой даты.

При применении в организации журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все  операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере №6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки  данных все операции группируются в  различных аналитических карточках  и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками должны давать полное представление  о расчетах:

- с поставщиками и подрядчиками  по акцептованным и другим  расчетным документам, срок оплаты  которых не наступил;

- с поставщиками и подрядчиками  по не оплаченным в срок  расчетным документам;

- с поставщиками по неотфактурованным  поставкам;

- по выданным авансам;

- с поставщиками и подрядчиками  по выданным векселям, срок оплаты  которых не наступил;

- с поставщиками и подрядчиками  по просроченным оплатой векселям;

- с поставщиками по полученному  коммерческому кредиту и др.

Основными источниками для проверки данного раздела учета являются:

- договоры на поставку товарно-материальных  ценностей (выполнение работ,  оказание услуг);

- счета-фактуры поставщиков (при  импортных операциях – таможенные  декларации);

- накладные на поступившие товарно-материальные  ценности, акты выполненных работ;

- документы оплаты поставщикам  (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах  и др.);

- журналы регистрации счетов-фактур;

- книга покупок;

- регистры аналитического и  синтетического учета.

4. Общий план и программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками