Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками и бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2008 год на примере ОАО «Междуречье»

 

 

ОБЩИЙ  ПЛАН  АУДИТА

по  расчетам  с  поставщиками  и  подрядчиками, покупателями и  заказчиками

 

Проверяемая организация  ОАО «Междуречье»

Период  аудита  01.01.2008-31.12.2008_________________________________

Количество  человеко-часов  ____290__________________________________                                                                                                             

Руководитель  аудиторской группы   Ковальчук Юлия Александровна_______

Состав  аудиторской  группы  Ковальчук Юлия Александровна_____________

Планируемый  аудиторский риск   _____низкий__________________________

Планируемый  уровень существенности  ____170000____________________

 

№ п/п	Планируемые  виды  работ	Период  проведения	Исполнитель	Примечание
1	Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками.	22.12.2011	Ковальчук Ю.А.
1.1	Наличие  и  правильность  оформления  документов, поступивших  от поставщиков	22.12.2011	Ковальчук Ю.А.
1.2	Правильность ведения расчетов с  поставщиками и подрядчиками	22.12.2011	Ковальчук Ю.А.
1.3	Проверка  своевременности  проведения  инвентаризации  расчетов	22.12.2011	Ковальчук Ю.А.
1.4	Проверка  наличия  задолженности  с  истекшим  сроком  исковой  давности.	22.12.2011	Ковальчук Ю.А.
2	Расчеты с покупателями и заказчиками	22.12.2011	Ковальчук Ю.А.
2.1	Наличие и правильность оформления документов, переданных покупателям	22.12.2011	Ковальчук Ю.А.
2.2	Правильность ведения расчетов с  покупателями и заказчиками	22.12.2011	Ковальчук Ю.А.
2.3	Проверка своевременности проведения инвентаризации расчетов	22.12.2011	Ковальчук Ю.А.
2.4	Проверка наличия задолженности  с истекшим сроком исковой давности	22.12.2011	Ковальчук Ю.А.

 

Руководитель  аудиторской  организации          ______________________

                                                                                                                                (подпись)

 

Руководитель  аудиторской  группы                   ______________________

                                                                                                                                (подпись)

 

ПРОГРАММА  АУДИТА

по  расчетам  с  поставщиками  и  подрядчиками

 

 

Проверяемая организация  ОАО «Междуречье»

Период  аудита  01.01.2008-31.12.2008_________________________________

Количество  человеко-часов  ______220________________________________                                                                                                             

Руководитель  аудиторской группы   Ковальчук Юлия Александровна_______

Состав  аудиторской  группы  Ковальчук Юлия Александровна_____________

Планируемый  аудиторский риск   ___низкий____________________________

Планируемый  уровень существенности  ____170000____________________

 

№  п/п	Перечень  проверяемых  вопросов  и  (или)  аудиторских  процедур  по  разделам  аудита	Период  проведения	Исполнитель	Рабочий  документ аудитора
1	2	3	4	5
1.	Получение  списка  поставщиков  и  проверка  наличия  договоров  и  преимущественного порядка  расчетов	23.12.2011-25.12.2011	Ковальчук  Ю.А.	Опрос, договоры, список поставщиков
2.	Проверка  наличия  и  правильности  оформления  первичных документов  на  приобретение  товаров	23.12.2011-25.12.2011	Ковальчук  Ю.А.	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки)
3.	Проверка  своевременности  проведения  инвентаризации  расчетов  и  правильности  отражения  в  учете  ее  результатов	23.12.2011-25.12.2011	Ковальчук  Ю.А.	Регистры учета, первичная  документация, акты сверок
4.	Проверка  своевременности  и  правильности  предъявления  претензий	23.12.2011-25.12.2011	Ковальчук  Ю.А.	Журнал регист-рации претенциозных, судебных и арбитражных дел, договоры на поставку продукции
5.	Проверка  тождественности  данных  учета  с  регистрами  бухгалтерского  учета	23.12.2011-25.12.2011	Ковальчук  Ю.А.	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки)
6.	Проверка  правильности  списания   задолженности  с  истекшим  сроком  исковой  давности	23.12.2011-25.12.2011	Ковальчук  Ю.А.	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки)
7.	Проверка полноты  оприходования  товара  от  поставщиков	23.12.2011-25.12.2011	Ковальчук  Ю.А.	Первичные документы
8.	Проверка  правильности  исчисления  НДС  оплаченного  поставщикам	23.12.2011-25.12.2011	Ковальчук  Ю.А.	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки)
9.	Проверка правильности составления  корреспонденции счетов	23.12.2011-25.12.2011	Ковальчук  Ю.А.	Регистры бухгалтерского учета

10.	Проверка организации  аналитического  учета  по  поставщикам  и  его  соответствия синтетическому  учету	23.12.2011-25.12.2011	Ковальчук  Ю.А.	Регистры бухгалтерского учета Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность
11.	Проверка  правильности  учета   задолженности по  расчетам с  поставщиками	23.12.2011-25.12.2011	Ковальчук  Ю.А.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы  поставщикам, решения судов в  части признания задолженности  безнадежной ко взысканию и другие подобные документы
12.	Проверка  правильности  отражения  в  балансе  остатков  по  счетам  учета  расчетов  с  поставщиками	23.12.2011-25.12.2011	Ковальчук  Ю.А.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок
13.	Проверка развернутого отражения  в балансе остатков по счетам	23.12.2011-25.12.2011	Ковальчук  Ю.А.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы  поставщикам
14.	Проверка организации  учета  расчетов с целью удостовериться, что она  позволяет  сгруппировать  суммы  кредиторской  и  дебиторской  задолженности  по  срокам  погашения: более  12  месяцев  после  отчетной  даты  и  в  течение  12  месяцев  после  отчетной  даты	23.12.2011-25.12.2011	Ковальчук  Ю.А.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы  поставщикам

 

Руководитель  аудиторской  организации       ______________________

                                                                                                                                (подпись)

 

         Руководитель  аудиторской  группы                  ______________________

                                                                                                                                (подпись)

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5 Методы проверки аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки товаров и других хозяйственных  договоров на оказанные предприятию  услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ (часть 1, главы 9 - 18). К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Аудитор устанавливает наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поcтупившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков.

Следует проконтролировать  правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах.

 Кредитовые записи  по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, 41 “Товары”, 44 “Расходы на продажу” и др.

Дебетовые записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и др.

Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

Полнота оприходования поступивших  от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

На основе изучения данных первичных документов и регистров  аналитического учета аудитор должен установить, погашается ли задолженность поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 “Прочие доходы”.     Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия.

Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние  на показатели бухгалтерской отчетности.

Наиболее распространенные методы получения аудиторских доказательств, применяемые  на конкретных участках аудита:

1) проверка арифметических  расчетов клиента (пересчет) заключается  в проверке арифметической точности  источников документов и бухгалтерских  записей и в выполнении независимых  подсчетов.

Как правило, пересчет осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки аудиторская организация обязана следовать установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» требованиям.

          ОАО «Междуречье» ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ПК.

2) инвентаризация расчетов - прием, который позволяет получить  точную информацию о наличии имущества предприятия и  ориентировочную информацию о его состоянии. 

До начала проведения инвентаризации расчетов ОАО «Междуречье» аудиторская организация обязана:

• выяснить, как часто  проводилась инвентаризация расчетов и финансовых обязательств;

• проверить бухгалтерскую  документацию по ранее проводившимся в ОАО «Междуречье»  инвентаризациям;

• ознакомиться с номенклатурой  и объемами товарно-материальных ценностей;

• проанализировать систему  учета товарно-материальных ценностей и систему контроля ОАО «Междуречье», выявить слабые и сильные стороны таких систем;

•  обратить внимание на задолженность с истекшим сроком исковой давности.

3) проверка     соблюдения     правил  учета   отдельных     хозяйственных операции позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, проверка правильности составления корреспонденции счетов;

Полученная информация считается  достоверной только в том случае, если она получена непосредственно  в момент исследования этих операций.

4) подтверждение - получение  информации о реальности остатков  в кассе путем снятия остатков  денежных средств и сверка  с кассовой книгой, счетов расчетов  по актам сверки взаиморасчетов, счетов дебиторской и кредиторской  задолженности аудиторская организация  должна получить подтверждение  в письменной форме, в том  числе в кредитной организации,  в которых открыты банковские  счета.