Аудит расчетов с подотчетными лицами

Цель оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовой (бухгалтерской) отчетности – предупреждение возникновения ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Для этого изучается, прежде всего, учетная политика организации, дается оценка ее сложности и делается вывод о ее соответствии нормативным требованиям и специфическим характеристикам аудируемого объекта.

Аудитор также анализирует структуру бухгалтерско-финансовой службы, знакомится с первичными документами, планом счетов, регистрами бухгалтерского учета методами контроля, которые используются в организации.

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля определяет степень доверия аудитора к отчетности и влияет на его разумную уверенность при подготовке аудиторского заключения.

Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента (приложение 1). Таким документом является анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.

Из данных тестирования видно, что из 15 вопросов вопросника получено 12 положительных ответов,  3 отрицательных ответов.

Если количество заданных вопросов принято за 100%, то 12 положительных ответов из них составит 80 % (12/15*100=80 %).

Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью таблицы 2 дадим оценку состояния внутреннего контроля организации ООО «Каравелла»».

Таблица 2. - Рабочий документ: Оценка состояния внутреннего контроля организации ООО «Каравелла»

Можно сделать вывод, что внутренний контроль составления отчетности в ООО «Каравелла» находится на среднем уровне, и составляет 80%.

По результатам опроса (по вопроснику) можем сделать следующие выводы:

1. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия усилен, так как на предприятии присутствует установленный приказом руководителя круга лиц (приложение 3), которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды – приказ №374 от 28 декабря 2009;

2.  П. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации не нарушен, так как лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, не выдаются новые авансы;

3. Приказы о направлении работников в командировки оформляются. Однако следует проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия;

4. Закон РФ “О подоходном налоге с физических лиц” не нарушен, т.е. суточные, возмещаемые работникам предприятия сверх норм, облагаются подоходным налогом;

5. Закон РФ “О налоге на прибыль” и Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость” не нарушен, т.е. для целей налогообложения учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм ведется;

8. П. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации не нарушен, так как выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в суммах, не превышающих необходимые.

По результатам опроса сложилось определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Представленный вопросник позволил сделать основной вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами ведется удовлетворительно.

По результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности расчеты с подотчетными лицами составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, поэтому можем планировать проверку этих расчетов в обычном порядке для оценки материальности статьи “Расчеты с подотчетными лицами” в отчетности предприятия.

Далее следует рассчитать уровень существенности ошибки.

Существенность – качественная мера, это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения квалифицированного пользователя. Уровень существенности – количественная мера. Под уровнем существенности понимают такое предельное искажение бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и принять обоснованные экономические решения.

Существенность можно определить как критерий того, готов ли аудитор подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Выбор базы существенности определяется важностью показателей для пользователей бухгалтерской отчетности. Показатель устанавливается в виде определенного процента предельно допустимой ошибки. Чем сложнее и разнообразнее факты хозяйственной жизни предприятия, чем более изменчивы результаты его финансово-хозяйственной деятельности, тем больше показателей бухгалтерской отчетности необходимо взять в качестве базы для оценки существенности.

При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности: балансовая прибыль, валовой объем реализации без НДС, валюта баланса, собственный капитал, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), а также счета. В связи с взаимосвязью риска системы и качественного показателя существенности по результатам тестирования уровень существенности 5-7%. При этом аудитор устанавливает следующие границы уровня существенности: 5 % от балансовой прибыли; 2 % валюты баланса; 10 % собственного капитала; 2 % от валового объема реализации; 2 % от общих затрат предприятия, 2% от дебиторской задолженности.

Взаимосвязь риска системы учета и качественного показателя существенности представлена в таблице 3.

Таблица 3. - Взаимосвязь риска системы учета и качественного показателя существенности

Риск системы учета означает вероятность появления ошибок в счетах. Трудно заранее предсказать, в каких счетах наиболее вероятны ошибки и какого они характера. В связи с этим не могут быть заранее известны временные затраты на проверку тех или иных остатков по счетам.

По итогам финансового года с помощью приложения 4 и приложения 5 определим финансовые такие показатели как балансовая прибыль, валовой объем реализации без НДС, валюта баланса, собственный капитал (итог раздела III баланса), общие затраты организации ООО «Каравелла». От этих показателей возьмем указанные процентные доли, и результаты занесем в таблицу 4.

Таблица 4 . - Расчет уровня существенности по организации ООО «Каравелла»

Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Рассчитаем среднее арифметическое показателей в столбце 4:

(938 + 1139 + 3780 + 664 + 993 + 444 + 466) / 7 = 1203 тыс. руб.

Рассчитаем на сколько процентов отличается наименьшее значение отличается от среднего:

(1203 – 444) / 1475 × 100% = 60%.

Рассчитаем на сколько процентов отличается наибольшее значение отличается от среднего:

(3780 – 1203) / 1203× 100% = 214%.

Поскольку значение 3780 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 444 тыс. руб. – не настолько сильно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее – оставить.

Таким образом, значение показателя собственный капитал сильно отличается от остальных и для расчета уровня существенности этот показатель не будем учитывать.

На базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю величину, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который аудитор использует в своей работе.

Новое среднее арифметическое составит:

(938 + 1139 + 664 + 993 + 444 + 466) / 6 = 874 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 1000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(1000 – 874) / 874 × 100% = 14%, что находится в пределах 20%.

Таким образом, по организации ООО «Каравелла» уровень существенности составит 1000 тыс. руб.

Рассчитанный показатель существенности применяется на уровне всех расчетов с подотчетными лицами и всей финансовой отчетности.

На этапе планирования аудитор должен оценить аудиторский риск. При проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.

Аудиторский риск – это вероятность того, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные ошибки после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск, соответственно, чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.