Аудит расчетов с подотчетными лицами

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов:

2.1. Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

2.2. Отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;

2.3. Несоблюдение установленных норм командировочных расходов;

2.4. Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;

2.5. Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:

3.1. Нарушение порядка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;

3.2. Некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов.

4. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами:

4.1. Выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети;

4.2. Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.

5. Нарушения порядка учета представительских расходов:

5.1. Несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете;

5.2. Отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

6. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами

6.1. Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;

6.2. Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;

6.3. Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 “Расчеты с подотчетными лицами” или других регистрах.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными лицами для аудитора являются:

        отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;

        несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчет;

        отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;

        несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;

        задолженность подотчетных лиц, которая не погашена в установленные сроки;

        списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия или за счет использования чистой прибыли;

        отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов;

        отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;

        отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;

        выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.

Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

2. Характеристика предприятия ОАО «Каравелла»

В курсовой работе представлен аудит расчетов с подотчетными лицами на примере предприятия ООО «Каравелла». Полное наименование предприятия: общество с ограниченной ответственностью  «Каравелла».

Общество в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, Гражданским Кодексом РФ, Налоговым Кодексом РФ, Федеральным законом “Об акционерных обществах”, Трудовым Кодексом РФ и иными Федеральными законами.

Размер уставного капитала составляет 10 000 рублей. Среднегодовая  численность  работников  ООО «Каравелла»  за  отчетный  2010 год составила  109 человек.

Основными видами деятельности Общества являются:

      предоставление гостиничных услуг и услуг им сопутствующих;

      предоставление услуг питания ресторана, кафе, бара;

      предоставление прочих услуг сферы обслуживания, не противоречащих Уставу Общества.

Все виды деятельности сертифицированы.

По состоянию на 31 декабря 2010 года Общество имеет на своем балансе следующие подразделения, не выделенные на отдельный баланс:

      гостиничный комплекс «Каравелла»;  

      фитнес –центр «Каравелла»;

      комплекс питания «Каравелла»:

      ресторан «Каравелла»;

      коктейль-бар «Каравелла»;

      кафе «Кондитерское»;

      кафе «Бистро у фонтана»;

      летняя площадка кафе «Кондитерская»;

      магазин «Кулинария».

      хозяйственная служба;

      складская служба;

      инженерно-вспомогательная  служба;

      управление.

Функционирование предприятия лучше всего можно охарактеризовать его организационной структурой управления, которая на исследуемом предприятии линейно-функционального типа (рис. 2).

Рис. 2 Организационная структура ООО «Каравелла»

Бухгалтерский и налоговый  учет в Обществе   ведется бухгалтерией, возглавляемой Главным бухгалтером, с использованием бухгалтерской компьютерной программы 1С «Бухгалтерия» 7.7 сетевая версия (Регистрационный номер 2190047917015), а также используются  данные, формирующиеся и поступающие из программ Компас SQL,Отель-2,3,  1С «Заработная плата».

Основные расчеты осуществляются наличным и безналичным путем.

Безналичные расчеты ведутся через расчетный счет.

Отчетность и остальная документация, используемая в курсовой работе,  подготовлена  в  соответствии  с  нормами, установленными  Федеральным  законом  от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (в редакции  последующих  изменений и дополнений),  Положениями по  бухгалтерскому  учету, приказом  Министерства  финансов РФ от 22.07.2003 г.  № 67н  «О формах бухгалтерской отчетности организаций»  и  другими  нормативными  актами РФ, регулирующими порядок   ведения  бухгалтерского  учета  и  составления  бухгалтерской  отчетности, а также   Налогового Кодекса.

Срок полезного  использования  по  основным  средствам  определяется  на  основании Классификации основных  средств,  включаемых  в  амортизационные  группы, утвержденной  постановлением  Правительства РФ  от 1 января 2002 г. №1. Амортизация  по  основным  средствам  начисляется  ежемесячно,  линейным  способом,  путем  применения  установленных  норм. Основные  средства  стоимостью  не  более  20 000 рублей. Переоценка основных средств не производится. Оценка  материально-производственных  запасов  при  отпуске  в  производство  и  другом  выбытии  производится  по  средней  себестоимости по  каждому  виду  запасов и по каждому месту хранения  отдельно.

Общество имеет основные средства, переданные в аренду (квартиры). Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду являются прочими, т.к. данный вид деятельности не является основным в соответствии с Уставом Общества. Представительские расходы предприятие не имеет.

Основные экономические показатели деятельности ОАО «Каравелла», составленные на основании отчета о прибылях и убытках, представлены в таблице 1.

Таблица 1. - Основные экономические показатели ОАО «Каравелла»

Выручка от продаж увеличилась на 12 444 тыс. руб. и составила 59 335 тыс. руб. Рост себестоимости проданной продукции в основном связан с  увеличенным объемом производства, прибыль от продаж на конец 2010 года увеличилась по сравнению с годом ранее в более чем четыре раза и составила 3 357 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения в 2010 году составила 4 098 тыс. руб., что является положительным результатом работы организации, ведь в 2009 году предприятие имело прибыль 3 566 тыс. руб.

Рентабельность продаж за 2009 год составляла 0,03 (1 684 тыс. руб. / 46 891 тыс. руб.) или 30%. Рентабельность продаж в отчетном периоде 2010 года составила 0,05 (3 043 тыс. руб. / 59 335 тыс. руб.) или 50%. Эти цифры характеризуют предприятие как «малые объемы - высокая доходность». В 2010 году доходность увеличилась.

Начнем аудит расчетов с подотчетными лицами с планирования аудиторской проверки расчетов – оценки внутреннего контроля, расчета уровня существенности и аудиторского риска.

4. Планирование аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами на примере предприятия ООО «Каравелла»

4.1. Оценка внутреннего контроля, расчет уровня существенности и аудиторского риска

Для проведения аудита необходимо оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Под «системой бухгалтерского учета» понимают упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Аудитор обязан оценивать систему внутреннего контроля экономического субъекта не менее чем в следующие три этапа:

1. Общее знакомство с системой внутреннего контроля.

2. Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля.

3. Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. В том случае, если по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля экономического субъекта аудиторская организация примет решение о том, что она может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, ей следует осуществить первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: высокая; средняя; низкая.