Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Где Сзп  – сумма начисленной заработной платы;

Сокл  – оклад работающего;

tр – отработанное время в месяц по графику рабочего времени, ч.;

tф – месячный фонд рабочего времени, ч.

      Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленному разряду и тарифу проверяется  по формуле: 

                                                      Сзп = Тi · tр                                                        (2) 

Где Ti – тариф i-го разряда (i=1, 2,….,7)

     При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и  если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются необходимые замечания. Бухгалтер-расчетчик должен внести исправления и отразить их в документах.

     При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли  определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по видам оплат.

    Средний заработок для расчета размера оплаты отпуска  рассчитывается следующим образом: складывают заработную плату за последние двенадцать календарных месяцев. Полученный результат делят на 12 (число месяцев в году) и на среднемесячное число календарных дней - 29,4. Таким образом, получают среднедневной заработок. Для расчета отпускных эту величину умножают на число дней отпуска.

     Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за необходимый период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

     Размер  дневного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется  путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.

     Необходимо  также проверить правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплате отпусков, работы в праздничные  дни, доплате за работу в ночное время  и др. Методика расчетов сводится к  выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. В случае выявления ошибок необходимо сообщить о них бухгалтеру-расчетчику, который вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

     Далее проверяется расчет удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся налог на доход с физических лиц, удержания по исполнительным листам и удержания за брак, за товары, купленные в кредит и др. Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу с физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и т.д.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

     При проверке правильности исчисления налога на доход физических лиц необходимо руководствоваться положениями главы 23 «Налог на доход с физических лиц» Налогового Кодекса. Здесь необходимо уточнить количество льгот, размер налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

     При проверке налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной форме, так и в натуральной форме. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

     Налоговые ставки  определены статьей 224 Налогового Кодекса РФ в следующих размерах:

• 13% если иное не предусмотрено законодательством;
• 35% в отношении любых выигрышей, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения доходов;
• 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РФ, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;
• 9% в отношении доходов:

     а) от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическим лицам, являющихся резидентами РФ;

     б) в виде процентов по облигациям с  ипотечным покрытием.

     Основное  внимание при проведении аудиторской  проверке в данном комплексе задач  уделяется проверке налога, исчисленного по ставке 13%. Налоговая база для  этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового Кодекса РФ.

     Удержания по исполнительным листам на детей  проверяют, пользуясь следующей  формулой: 

                                         Суд=                                                                             (3) 

Где Суд – сумма удержаний на содержание детей;

Снач  – общая сумма начислений работающего  за месяц;

Сп.н. –  сумма налога на доход физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы;

N – процент удержаний.

     Также производится проверка удержаний на товары, приобретенные в кредит. При проверке устанавливается период рассрочки, суммы удержаний и  сроки платежей. При проверке погашения  ссуд, выданных работникам, устанавливаются сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

     Далее производится проверка ведения аналитического учета по работающим. Аналитический  учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этих целей накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании компьютера могут храниться в виде отдельных файлов.  Аудит таких расчетов проводится выборочно.

     Аудитор должен проверить, ведется ли такой  учет, обратить внимание на сохранность  аналитической информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход включаются: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и т.д.

     Затем производится проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняются по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующими с ним счетами. Бухгалтерский учет расчетов с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и иным ценным бумагам данной организации осуществляются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     По  кредиту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• оплата труда, причитающаяся работникам, - в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство, расходов на продажу и других источников;
• оплата труда, начисленная за счет образованного с уставном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по социальному страхованию и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• начисление доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     По  дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премии, пособия, пенсии т.п., доходы от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

     Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок суммы (депонирование) отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными кредиторами  и дебиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

     Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

     При журнально-ордерной форме учета  обороты по кредиту  этого счета  проверяются по данным журналов-ордеров  формы №10 и 10/1, а дебетовые по счету 70 (выдача заработной платы, удержание и т.д.) – по данным журналов ордеров формы №1 «Касса», формы №2 «Расчетный счет», формы №8 – по счету учета расчетов с бюджетом, депонентам и др.

     При автоматизированной форме учета  контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяются по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса формы №1 по строке «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и строкой «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

     Для контроля расчетов по оплате труда  используются: первичные документы  по учету выработки и заработной платы, расчетные (платежно-расчетные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости др.

     Прежде  всего, необходимо проверить соответствующие итоги в отдельных ведомостях (цехов, отделов) общим итогам по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие синтетические счета. Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).

     Помимо  контроля расчетов по оплате труда  необходимо  проверить правильности расчетов по начислению взносов на обязательное социальное страхование  в государственные внебюджетные фонды. Для этой цели определяют базу, облагаемую страховыми взносами (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

     Также осуществляется проверка депонированных сумм по заработной плате. Проверяется, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выплата сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет).

     При проведении аудиторской проверки  расчетов с персоналом по оплате труда  очень важно знать наиболее распространенные ошибки и нарушения, встречающиеся  при расчетах по оплате труда:

• отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек, табелей учета рабочего времени и пр.)
• не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;
• несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (непредоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки),
• несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям,
• неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом,
• неправильное исчисление среднего заработка,
• неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций (в частности за неиспользованный отпуск),
• отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;
• допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);
• ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).