Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

      На  этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Считая проведение аудита возможным, аудиторская организация готовит письмо о проведении аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Если организация не считает  возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта  посылается отказ от его проведения.

      Вторым  этапом планирования аудиторской проверки является подготовка и составление  общего плана аудита. В соответствии с федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем  предполагаемый объем и  порядок проведения аудиторской проверки. «Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке  программы аудита».

      В общем плане аудиторская организация (аудитор) должны:

• предусмотреть сроки проведения аудита;
• составить график проведения проверки, подготовки отчета, аудиторского заключения;
• рассчитать реальные трудовые затраты.

      Третий  этап планирования аудиторской проверки представляет собой подготовку и  составление аудиторской программы. Программа аудита является  набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Аудиторская программа составляется, как правило, в виде:

• программы тестов средств контроля (определенная совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета);
• программа аудиторских процедур  по существу (представляет собой проверку правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам).

      В зависимости от изменений условий  проведения аудита и результатов  аудиторских процедур программа  аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать. 

3. Постановка  и методика проверки основного комплекса  задач при аудите расчетов с персоналом по оплате труда

     К числу основных комплексов задач, которые  необходимо проверить, относятся:

• соблюдение положений законодательства о труде, состоянии внутреннего контроля по трудовым отношениям;
• учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим сдельщикам;
• учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
• расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
• аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
• сводные расчеты по заработной плате;
• расчет налогооблагаемой базы налогов и платежей с фонда оплаты труда;
• расчеты по депонированной заработной плате.

      Данные  комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства.  Для корректировки программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач.

      По  данным заполненного вопросника можно  сделать вывод об организации  системы внутреннего контроля (низкий или высокий уровень), бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда (отвечает или не отвечает принципам оперативности и достоверности).

      Выводы, сделанные на основании информации опросника, позволяют аудитору скорректировать  план и программу  проверки, назначить  необходимые процедуры для сбора  аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

      Рассмотрим, как проводится проверка по основным комплексам работ.

     Основной  задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям  является подтверждение достоверности  производимых выплат. Аудитору, прежде всего, следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации.

     Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами – Гражданским кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

     Трудовой  договор – это соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

     В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя – физического лица), заключивших трудовой договор.

     Существенными условиями трудового договора являются место работы (с указанием структурного подразделения), дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии  с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция.

     Если  согласно федеральным законам с  выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, содержащимся в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

     В трудовом договоре также должны быть указаны права и обязанности  работника, права и обязанности  работодателя, характеристики условий  труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях, режим труда  и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации), условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты), виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

     Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в  письменной форме. В случае заключения срочного трудового договора в нем  указываются срок его действия и обстоятельство (причина), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами.

     Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

     Содержание  и структура коллективного договора определяются сторонами.

     В коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя по следующим вопросам:

• формы, системы и размеры оплаты труда;
• выплата пособий, компенсаций;
• механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;
• занятость, переобучение, условия высвобождения работников;
• рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;
• улучшение условий и охраны труда работников, в том числе женщин и молодежи;
• соблюдение интересов работников при приватизации государственного и муниципального имущества;
• экологическая безопасность и охрана здоровья работников на производстве;
• гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;
• оздоровление и отдых работников и членов их семей;
• частичная или полная оплата питания работников;
• контроль за выполнением коллективного договора, порядок внесения в него изменений и дополнений, ответственность сторон, обеспечение нормальных условий деятельности представителей работников, порядок информирования работников о выполнении коллективного договора;
• отказ от забастовок при выполнении соответствующих условий коллективного договора;
• другие вопросы, определенные сторонами.

      В организации наравне с коллективным договором могут применяться  положения, такие как, положение  об оплате труда работников организации, положения о премировании и поощрении работников, в которых фиксируются условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации. Данные положения могут выступать как составные части коллективного договора, так и как отдельные локальные нормативные акты. Разница между коллективным договором и вышеуказанными положениями состоит в том, что если положение является составной частью коллективного договора, то все пункты положения должны быть согласованы с работниками организации. Если же положение принимается как отдельный от коллективного договора локальный нормативный акт, то его разработкой и утверждением занимается администрация предприятия. Однако в том или ином случае содержание положений об оплате труда работников организации и положения о премировании и поощрении работников организации не должно противоречить действующему законодательству Российской Федерации.

     Договор гражданско-правового характера заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

     При проверке необходимо выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор  от договора гражданско-правового характера, что важно при начислении страховых взносов.

     Если  трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров гражданско-правового характера является определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором.

     Физическое  лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового  законодательства, предоставляющего ему  те или иные социальные гарантии, а  по договорам гражданско-правового характера эти льготы не предоставляются.

     Далее аудитор проверяет, как оформляется  прием и увольнение работников, учитывается  рабочее время сотрудников, как  строится система оплаты труда.

     Правильность  оформления работников проверяется  по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются повременная и сдельная оплаты, что должно быть оформлено в соответствующих документах работников организации. При повременной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.

     Учет  рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих по повременной оплате труда организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма Т-12). По этому документу  можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и т.д.).

     Для проверки применяется метод по инспектированию соответствующих данному документу (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

     Следующим этапом аудиторской проверки является проверка организации учета и  контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам. Сдельная оплата труда подразделяется на два вида: прямую сдельную и сдельно-прогрессивную. При применении прямой сдельной формы оплаты труда заработок работнику определяется путем умножения заранее  установленной расценки на количество произведенной продукции (деталей, узлов, готовых изделий). Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда предусматривает оплату выработки работника в пределах установленной исходной нормы (базы) по основным (неизменным) расценкам, а вся выработка сверх нормы - по повышенным сдельным расценкам.

     Необходимо  проверить, как оформлены первичные  документы (наряды, маршрутные листы  и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных  лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обратить внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам). Если расчеты по учету сдельно заработной платы выполняются с применением компьютера, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

     Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как инспектирование документов, подготовленных на предприятии, пересчет (определение сумм сдельной заработной платы).

     Далее следует проверить  расчеты по начислению повременных и прочих видов оплаты труда. В этом комплексе проверяется как производится начисление повременной оплаты, расчет по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начислений повременной оплаты работающих с установленным окладом ведется по формуле: