Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органов социального страхования

     - анализ правовых актов, регулирующих  социально-трудовые отношения;

     - анализ организации документооборота  и изучение функций и полномочий  служб, ответственных за исчисление  и уплату налогов.

     Выполнение  процедур на данном этапе позволит рассмотреть такие существенные факторы, как существующие объекты  налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения  нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

     2) Основной этап

     На  данном этапе проводится углубленная  проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с  учетом значения уровня существенности.

     Данный  этап включает:

     - оценку правильности определения  налогооблагаемой базы по налогу  на доходы физических лиц.

     - проверку налоговой отчетности;

     - расчет налоговых последствий  для общества в случаях некорректного  применения норм налогового законодательства;

     - разработку и представление рекомендаций  об использовании организацией  налоговых льгот и предложений  по улучшению системы внутреннего  контроля за правильностью исчисления  налога.

     3) Заключительный этап

     На  данном этапе производится оформление результатов налогового аудита по НДФЛ, включающее анализ выполнения программы  аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов  проверки.

     Типичными ошибками и нарушениями являются следующие:

     - применение стандартных налоговых  вычетов при отсутствии заявления  на его предоставление;

     - предоставление социальных и  имущественных налоговых вычетов  организацией, а не налоговым  органом на основании поданного  налогоплательщиком заявления;

     - не включение в налоговую базу  по НДФЛ расходов на проезд, осуществленных физическими лицами, работающими по договорам гражданско-правового  характера;

     - включение в налогооблагаемую  базу для исчисления НДФЛ всей  суммы материальной помощи;

     - несвоевременное предоставление  в налоговый орган информации  о налогоплательщике, получившем  доход в натуральной форме;

     - организация не включила в  базу для исчисления НДФЛ сумму  пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемую за счет средств  государства и превышающую установленные ограничения.

     Например:

     У рабочего Пивовара А.С. начислена заработная плата 2130000 руб. У него 2 детей и  он получает первое высшее образование  на платной основе. В июле он оплатил  учебу на сумму 820000 руб. Нам надо узнать, сколько подоходного налога у него должны высчитать. На самого работника необлагается подоходным налогам сумма 292000 руб. и на одного ребенка 81000 руб., и сумма оплаты за учебу в данном случае 820000 руб.

     2130000 – 292000 – 81000 – 81000 – 820000 = 856000 руб.

     Эта сумма которая облагается подоходным налогом 12%

     856000 * 12% = 102720 руб.

     102720 – это сумма подоходного налога. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Аудит расчетов  по социальному  страхованию и  обеспечению

      Проверка  осуществляется по данным активно-пассивного счета 69 «расчеты по социальному страхованию  и обеспечению». Цель проверки операции по расчетам средств ФСЗН заключается  в установлении законности, достоверности, целесообразности и экономической  эффективности совершенных хозяйственных  операций.

          Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операция и составления отчетности.

      Исходя  из вышеизложенного  необходимо проверить:

• правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;
• правильность применения тарифов страховых взносов;
• своевременность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования;
• правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;
• соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);
• правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.

Источниками информации для выполнения поставленных цели и задач проверки являются: организационно-распорядительные документы  проверяемого организации (приказы, распоряжения, положения, инструкции и т.д.), лицевые  счета, расчетные и расчетно-платежные  ведомоститабеля рабочего времени, трудовые книжки и др.

      Обязательные  страховые взносы начисляются на все виды выплат(в денежном или  натуральном выражении), начисленных  в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются  взносы по государственному социальному  страхованию  в Фонд социальной защиты населения Министерство труда и  социальной защиты.

      При проверке следует учитывать требования Положения о страховой деятельности в РБ. Выплаченные страхователем  суммы пособий по временной нетрудоспособности засчитываются в уплату страховых  взносов и подтверждаются документально  при предоставлении страховщику  установленной статистической отчетности. Начисления и выплаты сумм за счет средств ФСЗН производятся в соответствии с Положением порядке обеспечения  пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Пособия  по временной нетрудоспособности назначаются  в случаях:

     - утраты трудоспособности в связи  с заболеванием или травмой;

     - уход за больным ребенком;

     - ухода за ребенком в возрасте  до 3 лет и ребенком - инвалидом  в возрасте до 18 лет в случае  болезни матери либо другого  лица, фактически осуществляющего  уход за ребенком;

      -  санаторно-курортное лечение;

          -  карантина.

          Следует учитывать, что одновременное  может назначаться более одного  пособия, указанного выше, по каждому  месту работы.

          Типичные ошибки:

         - Несвоевременная постановка на  учет в органах ФСЗН.

         - Неуведомление об изменении  юридического адреса и другой  информации, обязательной для предоставления  в органы ФСЗН.

         - Сокрытие, занижение объекта для  начисления обязательных страховых  взносов.

         - Несвоевременное представление  и представление в ограны ФСЗН  недостоверной отчетности.

         - Несвоевременная или неполная  уплата сумм в счет расчетов  с ФСЗН.

         - Нецелевое использование средств  ФСЗН.

         - Ошибки в исчислении пособий  за счет средств ФСЗН.

Например: Фонд оплаты труда составляет 1240 млн. руб. от этой суммы мы отнимаем все больничные работников за месяц и пособие по уходу за ребенком.

Сумма больничных – 87 млн.

 Сумма пособий – 33млн.

1240 млн.  – 87 млн. – 33 млн. = 1120 млн.

1120 * 35% = 392 млн. – эта сумма перечислений  в ФСЗН предприятием для начисления  больничных и временной нетрудоспособности.

        

            3.1.Инвентаризация расчетов с бюджетом.

          Согласно требованиям ст. 12 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями; далее — Закон № 3321-XII) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств. Действие Закона № 3321-XII распространяется на юридические лица Республики Беларусь, филиалы и представительства, в т.ч. представительства иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарищества (участников договора о совместной деятельности), государственные органы, не являющиеся юридическими лицами (далее — организации), с учетом особенностей, определяемых в соответствии с ч. 3 и 4 настоящей статьи.

         Инвентаризация — это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

         Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995 г. № 54 (далее — Методические указания № 54), устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятий (учреждений) и оформления ее результатов. Под предприятием (учреждением) в дальнейшем понимаются юридические лица по законодательству Республики Беларусь (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

         Для целей Методических указаний № 54 под финансовыми обязательствами организации понимается кредиторская задолженность, кредиты банков, займы, резервы и другие финансовые пассивы.

В Законе № 3321-XII с 1 января 2007 г. применяются  следующие основные понятия и  их определения:

         обязательства — задолженность организации, которая возникает в результате хозяйственных операций, совершенных до отчетной даты, и погашение которой приведет к уменьшению активов или увеличению капитала;

         пассивы — обязательства и капитал организации.

         Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации. Эти условия закрепляются либо в учетной политике организации либо в другом внутрифирменном документе, являющимся приложением к учетной политике.

         График инвентаризации должен учитывать требования законодательства по случаям ее проведения и периодичности по конкретному объекту инвентаризации. Он составляется главным бухгалтером совместно с заинтересованными лицами и службами на год. В графике должны быть указаны сроки начала и окончания инвентаризации отдельных объектов, продолжительность каждого этапа организации и проведения инвентаризации, разграничены обязанности рабочих комиссий, урегулированы взаимоотношения рабочих комиссий и постоянно действующей комиссии. Этот документ может быть оформлен в виде схемы, таблицы, текста или их сочетания.

         Основными документами, устанавливающими случаи, когда обязательно проводить инвентаризацию, являются Закон № 3321-XII  и Методические указания № 54. Требования этих документов приведены в табл. 1.

Таблица 1