Результатом
оказания сопутствующих услуг по
налоговым вопросам могут быть:
- указания
на наличие налоговых правонарушений
и налоговых последствий для экономического
субъекта при обнаружении нарушений норм
налогового законодательства; практические
рекомендации по устранению негативных
последствий, связанных с установленными
нарушениями налогового законодательства;
- разработка
новых проектов построения как общей системы
налогообложения экономического субъекта,
так и отдельных ее элементов;
- рекомендации
по адаптации элементов и регистров бухгалтерского
учета (в том числе и при использовании
компьютерной обработки данных) к выбранной
концепции управления налогами, разработанному
комплексу налоговых проектов, изменениям
в налоговом законодательстве и другим
факторам, оказывающим существенное влияние
на уровень полноты, правильности и своевременности
исчисления и перечисления платежей в
бюджет и внебюджетные фонды;
- разработка
комплекса организационно-правовых и
оперативных управленческих мер, направленных
на создание постоянно действующей системы
налогового планирования;
- расчеты,
подтверждающие эффективность налогового
планирования, той или иной оптимизационной
модели.
Целью
аудита расчетов с бюджетом является
высказывание аудитором мнения о
соответствии этих расчетов по всем налогам
и сборам, во всех существенных аспектах,
нормативным документам, которые регламентируют
порядок их начисления и уплаты соответствующим
уровням бюджета.
Однако
в рамках налогового аудита могут
быть поставлены и гораздо более
узкие цели, например подтверждение
аудитором правомерности и правильности
отражения в налоговом и бухгалтерском
учете налоговых вычетов по НДС,
правильности формирования налоговой
базы по конкретному налогу и т.д.
Аудит
расчетов с бюджетом включает аудит
учетной политики в целях налогообложения
и аудит методики постановки налогового
учета. Кроме того, в рамках налогового
аудита осуществляется проверка:
- правильности
определения объекта налогообложения;
- правомерности
освобождения от налога отдельных операций,
видов имущества; применения льгот по
налогу;
- правильности
формирования налоговой базы, применения
налоговых ставок, определения момента
формирования налоговой базы;
- правомерности
отражения налоговых вычетов по налогам;
- правильности
исчисления налога;
- своевременности
уплаты налога;
- правильности
заполнения и своевременности представления
налоговой декларации.
В
качестве источников информации при
проведении аудита расчетов с бюджетом
используются:
- приказ по
учетной политике для целей налогообложения
и для целей финансового учета;
- данные о
характере и масштабе деятельности аудируемого
лица;
- сведения
о юридической и организационной структуре
аудируемого лица;
- выдержки
или копии учредительных документов, лицензий,
соглашений и протоколов;
- информация
об отрасли, экономической и правовой
среде, в которой аудируемое лицо осуществляет
свою деятельность;
- результаты
анализа финансово-хозяйственной деятельности
и остатков по счетам бухгалтерского учета;
- значения
наиболее важных экономических показателей
и тенденции их изменения;
- первичные
учетные документы, регистры бухгалтерского
и налогового учета, используемые при
расчете налогов и сборов;
- налоговые
декларации;
- данные бухгалтерской
отчетности.
Аудитору
также следует проверить отражение
расчетов с бюджетом по налогам в
отчетных формах: балансе (форма № 1),
отчете о финансовых результатах (форма
№ 2). Так, в балансе (форма № 1) дебиторская
задолженность показывается по стр.
236 (прочие дебиторы), а кредиторская
задолженность – по стр. 626 (задолженность
перед бюджетом). В отчете о финансовых
результатах (форма № 2) по стр. 150 проверяется,
как отражен налог на прибыль.
Аудитор,
прежде всего, должен установить, по каким
платежам и налогам предприятие ведет
расчеты с бюджетом. По каждому налогу
необходимо определить правильность:
- исчисления
налогооблагаемой базы;
- применения
ставок налогов и платежей;
- расчетов
сумм налогов;
- применения
льгот при расчете и уплате налогов;
- полноты и
своевременности уплаты платежей в бюджет;
- составления
бухгалтерских проводок по начислению
и уплате налогов и платежей;
- составления
и своевременности представления в налоговую
инспекцию отчетности по видам налогов
и платежей;
- ведения аналитического
и синтетического учета по счету 68.
Основные
нормативные акты, регулирующие объекты
проверки:
- 1. Налоговый
кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 №
166-3(с изм. от 13.11.2008 № 449-3)
- 2. Закон Республики
Беларусь «О налоге на добавленную стоимость»
от 19.12.1991 № 1319-12
(с изм. от 13.11.2008 № 449-3)
- 3. Закон Республики
Беларусь «О подоходном налоге с физических
лиц» от 21.12.1991 № 1327-12 (с изм. от
12.05.2009 № 19-3)
- 4. Закон Республики
Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»
от 18.10.1994 № 3321-12
(с изм. от 26.12.2007 № 302-З)
- 5. Закон Республики
Беларусь «О налогах на доходы и прибыль»
от 22.12.1991 № 1330-12 (ред. от 13.11.2008 № 449-З)
- 6. Закон Республики
Беларусь «Об аудиторской деятельности»
от 08.11.1994 № 3373-12 (с изм. от 08.07.2008 № 369-З).
- 7. Типовой
план счетов бухгалтерского учета и Инструкция
по применению типового плана счетов бухгалтерского
учета, утвержденные постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 30.05.2003
№ 89 (с изм. от 26.03.2009 № 33)
Нормативно
– правовые акты:
- Указ Президента Республики
Беларусь от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления
в бюджет части прибыли государственных
унитарных предприятий, государственных
объединений, являющихся коммерческими
организациями, а также доходов от находящихся
в республиканской и коммунальной собственности
акций (долей в уставных фондах) хозяйственных
обществ и об образовании государственного
целевого бюджетного фонда национального
развития»;
- Указ Президента
Республики Беларусь от 7 февраля 2006 года
№ 71 «О мерах по обеспечению своевременной
уплаты подоходного налога с физических
лиц и отдельных страховых взносов»;
- Указ Президента
Республики Беларусь от 4 августа 2006 года
N 497 «Об уплате подоходного налога в фиксированных
суммах»:
1.2
Основные этапы аудита
расчетов с бюджетом.
Методы проверки
Аудит
расчетов с бюджетом включает три
основных этапа.
Этап
1. Предварительная оценка (экспертиза)
существующей системы налогообложения
экономического субъекта. На данном этапе:
- проводится
общий анализ элементов системы налогообложения;
- определяются
основные факторы, влияющие на налоговые
показатели;
- проверяется
правильность методики исчисления налоговых
платежей;
- проводятся
правовая и налоговая экспертизы существующей
системы хозяйственных отношений;
- анализируется
система документооборота, изучаются
функции и полномочия служб, ответственных
за исчисление и уплату налогов;
- выполняется
предварительный расчет налоговых показателей
экономического субъекта.
Выполнение
данных процедур позволит рассмотреть
такие существенные факторы, как
специфика основных хозяйственных
операций в организации и существующие
объекты налогообложения, соответствие
применяемого экономическим субъектом
порядка налогообложения нормам
действующего законодательства, оценить
уровень налоговых обязательств
и потенциальных налоговых нарушений
экономического субъекта.
Этап
2. Проверка и подтверждение правильности
исчисления и уплаты экономическим
субъектом налогов и сборов в
бюджет. На данном этапе:
- проверяется
представленная экономическим субъектом
налоговая отчетность;
- оценивается
правомерность использования налоговых
льгот;
- проводится
экспертиза бухгалтерского и налогового
учета за весь подлежащий проверке период,
в том числе анализируются первичные документы
и разъяснения руководства о показателях
и методиках при налоговых расчетах;
- исправляются
выявленные ошибки вместе с работниками
организации; при невозможности внесения
исправлений в отчет заносятся рекомендации
о мерах для избежание аналогичных ошибок
в дальнейшем.
Этап
проверки и подтверждения правильности
исчисления и уплаты экономическим
субъектом налогов и сборов в
бюджет может проводиться как
по всем налогам и сборам, так
и по отдельным их видам и вопросам,
которые интересуют лицо, заказавшее
проведение налогового аудита. При
проведении работ осуществляется проверка
налоговой отчетности, представленной
экономическим субъектом по установленным
формам (налоговых деклараций, расчетов
по налогам, справок об авансовых
платежах и др.), а также правомерность
использования налоговых льгот.
Сведения,
содержащиеся в налоговой отчетности,
проверяются и анализируются
путем их сопоставления с данными
синтетических и аналитических
регистров бухгалтерского учета
и отчетности. Аудиторская организация
вправе анализировать первичные
документы экономического субъекта,
получать разъяснения от руководства
о показателях и методиках, положенных
в основу налогового расчета, а также
может наблюдать за процессом
проведения инвентаризации и участвовать
в осмотре объектов, используемых
налогоплательщиком для извлечения
дохода или являющихся объектом налогообложения.
На
данном этапе аудитору необходимо установить
правильность определения налогооблагаемых
баз и точность расчетов сумм налогов,
подлежащих к уплате, правильность
составления налоговых деклараций.
А для этого необходимо проверить
наличие всех необходимых первичных документов,
договоров по различным финансово-хозяйственным
операциям, а также соответствие указанных
в расчетах данных данным бухгалтерского
учета и подтвердить соответствие финансовых
и хозяйственных операций действующему
налоговому законодательству. В целях
избежание арифметических ошибок рекомендуется
проводить по каждому расчету сверку данных
бухгалтерского учета, на основании которых
составлен расчет, и арифметический подсчет
в расчете. Также проверяется своевременность
составления и представления налоговых
деклараций и расчетов, своевременность
уплаты налогов. Всю полученную в ходе
проверки информацию аудитор регистрирует
в своих рабочих документах, выявляет
значимость ошибок и их влияние на достоверность
отчетности, при необходимости корректирует
план проверки.
При
проверке полноты и правильности
исчисления налогов целесообразно
выбрать отчетный период, который
проверяется сплошным методом. Если
это невозможно из-за большого объема
документов, то аудитор планирует
выборочную проверку внутри одного отчетного
периода и по налоговому периоду
в целом, используя виды аудиторской
выборки, которые он сочтет оптимальными.
Проверяя
один отчетный период (например, один месяц
по исчислению и уплате НДС), проверяются
следующие позиции:
- правильность,
своевременность, полнота формирования
налогооблагаемой базы, соблюдения основных
принципов при ее определении (например,
заполнение книги продаж);
- правильность
формирования налоговых вычетов (книга
покупок);
- обоснованность
внесения исправлений в налоговую отчетность
и налоговые регистры;
- действительность
первичных документов для заполнения
налоговых регистров;
- включение
первичных документов в соответствующие
налоговые периоды.
Проверку
можно осуществлять двумя способами.
Первый способ - рассмотреть данные
налоговой отчетности в сравнении
с данными аналитических регистров
налогового учета. При этом сведения
в первичных документах должны соответствовать
сведениям в регистрах аналитического
налогового учета. Второй способ - проверить
на основании первичных документов
полноту формирования налоговых
регистров учета и далее формирование
налоговой отчетности.
Этап
3. Оформление и представление результатов
проведения налогового аудита. На данном
этапе:
- формулируются
результаты проведенного аудита;
- составляется
заключение о результатах выполнения
специального аудиторского задания по
проведению налогового аудита, которое
должно содержать мнение о степени полноты
и правильности исчисления, отражения
и перечисления экономическим субъектом
платежей в бюджет и внебюджетные фонды,
а также о правомерности применения экономическим
субъектом налоговых льгот.
При
подготовке рекомендаций и предложений
аудиторская организация должна
соблюдать принцип осторожности
суждений и выводов, сообщая о
налоговых рисках, которые могут
возникнуть у экономического субъекта
при решении вопросов, недостаточно
освещенных в действующем законодательстве.
Любые рекомендации и расчеты, сделанные
аудиторской организацией, должны содержать
ссылки на действующие нормативные
документы.