В ходе проведения налогового аудита аудиторская  организация должна исходить из того, что деятельность экономического субъекта осуществляется в соответствии с  установленными нормативными актами, пока не получит доказательства противного. Вместе с тем аудиторская организация  должна проявить достаточную степень  профессионального скептицизма  в отношении рассматриваемых  счетов и документов, принимая во внимание высокую вероятность наличия нарушений налогового законодательства экономическим субъектом. Налоговый аудит должен проводиться аудиторской организацией с профессиональной добросовестностью и тщательностью.

     Выводы  по оценке результатов проверки могут  быть обобщены отдельно по налогам, по которым проверяемый экономический  субъект является самостоятельным  налогоплательщиком, и отдельно по налогам, уплачиваемым им в качестве налогового агента. Рекомендации аудитора, уточняющие ведение налогового учета, целесообразно предлагать по каждому  конкретному налогу.

 

     

     2. Особенности аудита  расчетов с бюджетом  по отдельным налогам

     2.1 Аудит расчетов  с бюджетом по  налогу на добавленную  стоимость (НДС)

     Целью аудита НДС является установление соответствия порядка исчисления НДС требованиям  налогового законодательства.

     Задачи  аудита НДС:

     - оценка состояния синтетического  и аналитического учета расчетов  по НДС;

     - проверка формирования налоговой  базы, применения налоговых льгот  и налоговых вычетов;

     - контроль за отражением текущих  налоговых обязательств перед  бюджетом в бухгалтерской и  налоговой отчетности;

     - проверка соблюдения организацией  налогового законодательства при  формировании налоговой базы  по НДС, полноты и своевременности  уплаты налога в бюджет.

     Последовательность  работ при проведении аудита НДС  можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены  определенные процедуры проверки.

     1) Ознакомительный этап

     На  данном этапе выполняются:

     - оценка систем бухгалтерского  и налогового учета;

     - оценка аудиторских рисков;

     - расчет уровня существенности;

     - определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

     - анализ организации документооборота  и изучение функций и полномочий  служб, ответственных за исчисление  и уплату налогов.

     Выполнение  процедур позволяет рассмотреть  существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

     Аудитор должен сделать запрос на предоставление организацией следующих основных документов: налоговые декларации по НДС (включая  все уточненные расчеты), книг покупок  и продаж, счета-фактуры, акты выполненных  работ (услуг), товарные накладные, регистры бухгалтерского учета.

     2) Основной этап

     На  данном этапе проводится углубленная  проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с  учетом значения уровня существенности, и выполняются:

     - оценка правильности определения  налогооблагаемой базы по НДС;

     - проверка налоговой отчетности, представленной организацией по  установленным формам;

     - расчет налоговых последствий  для организаций в случаях  некорректного применения норм  налогового законодательства.

     По  результатам проверки разрабатываются  и представляются рекомендации об использовании  организацией налоговых льгот и  предложения по созданию системы  внутреннего контроля организаций  за правильностью исчисления по НДС.

     3) Заключительный этап

     На  данном этапе оформляются результаты аудита по НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию  выявленных ошибок и нарушений. Результаты проверки обобщаются, формулируются  выводы аудитора.

     В заключение перечислим основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита НДС:

     - принятие к вычету сумм НДС  по не оприходованным материальным  ценностям;

     - принятие к вычету сумм налога  на добавленную стоимость по  работам и услугам в случае отсутствия документального подтверждения их выполнения или оказания;

     - принятие к вычету налога, оплаченного  подотчетными лицами до фактической  компенсации им понесенных расходов;

     - принятие к вычету сумм налога, предъявленного подрядными организациями  при проведении ими капитального  строительства, до момента начисления  амортизации введенных в эксплуатацию  объектов основных средств;

     - не отражение в книге продаж  и книге покупок налога на  добавленную стоимость, исчисленного  соответственно с авансов полученных  и предъявленного к вычету  по авансам зачтенным;

     - не отражение налога, предъявленного  к вычету при исполнении обязанностей  налогового агента;

     - несоответствие данных налоговых  деклараций книгам продаж, покупок  и регистрам бухгалтерского учета;

     - принятие к вычету НДС по  счету-фактуре, в котором в  графе Наименование товара не  указаны наименование товаров  (описание выполненных работ или  оказанных услуг).

     - принятие к вычету НДС при  приобретении товаров (работ,  услуг) за счет средств целевого  финансирования.

     2.2 Аудит расчетов  с бюджетом по  налогу на прибыль

     Целью аудита налога на прибыль является установление соответствия порядка  исчисления налога на прибыль требованиям  налогового законодательства.

     Задачей аудита налога на прибыль является проверка:

     - состояния синтетического и аналитического  учета расчетов по налогу;

     - формирования налоговой базы;

     - определения доходов и расходов, не учитываемых при исчислении  налоговой базы;

     - отражения текущих налоговых  обязательств перед бюджетом  в бухгалтерской и налоговой  отчетности;

     - отражения сумм отложенных налогов  в бухгалтерской отчетности;

     - классификации и раскрытия в  финансовой отчетности с должной  степенью детализации информации  о расходах, текущих налоговых  обязательствах, отложенных налоговых  активах и обязательствах;

     - полноты и своевременности уплаты  налога на прибыль в бюджет.

     Последовательность  работ при проведении аудита налога на прибыль можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе  должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие  достигнуть цели и решить задачи аудита налога на прибыль.¹

     1) Ознакомительный этап

     На  данном этапе выполняются:

     - оценка систем бухгалтерского  и налогового учета;

     - оценка аудиторских рисков;

     - расчет уровня существенности;

     - определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

     - анализ организации документооборота  и изучение функций и полномочий  служб, ответственных за исчисление  и уплату налогов.

     Выполнение  процедур на данном этапе позволит выявить объекты налогообложения, установить степень соответствия применяемого организацией порядка налогообложения  нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

     2) Основной этап

     На  данном этапе проводится углубленная  проверка участков налогового учета, в  которых выявлены проблемные зоны с  учетом значения уровня существенности. При этом:

     - оценивается правильность определения  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

     - проверяется налоговая отчетность  организации;

     - прогнозируются налоговые последствия  для организации в случаях  некорректного применения норм  налогового законодательства.

     3) Заключительный этап

     На  данном этапе оформляются результаты аудита по налогу на прибыль, включая  анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и  нарушений, обобщение результатов  проверки.

     В результате проведения аудита налога на прибыль могут быть выявлены следующие  основные виды нарушений:

     - неправильное формирование налоговой  базы;

     - неправильное формирование налоговых  льгот;

     - нарушения порядка формирования  налоговых вычетов;

     - отсутствие или нарушение системы  внутреннего контроля за правильностью  исчисления налога на прибыль.

     2.3 Аудит расчетов  с бюджетом по  налогу на доходы  физических лиц  (НДФЛ)

     Целью аудита налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) является установление соответствия порядка исчисления этого налога требованиям налогового законодательства.

     В задачи данного аудита входит оценка:

     - систем синтетического и аналитического  учета расчетов по налогу;

     - формирования налоговой базы  и отсутствия неправомерно исключенных  выплат;

     - определения сумм, не подлежащих  налогообложению по налогу на  доходы физических лиц;

     - отражения налоговых обязательств  перед бюджетом в бухгалтерской  и налоговой отчетности;

     - соблюдения налогового законодательства  при формировании налоговой базы;

     - полноты и своевременности уплаты  в бюджет налогов.

     Работы  при проведении аудита НДФЛ осуществляются в три последовательных этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

     На  каждом этапе должны быть выполнены  определенные процедуры проверки, позволяющие  достигнуть цели и решить поставленные задачи.

     1) Ознакомительный этап

     На  данном этапе выполняются:

     - оценка систем бухгалтерского  и налогового учета;

     - оценка аудиторских рисков;

     - расчет уровня существенности;

     - определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;