Аудит підприємств оптової торговлі

16

ЗМІСТ

ВСТУП

Перехід економіки на ринкові відносини був пов'язаний з розширенням прав підприємств, демократизацією управління і використання економічних важелів і стимулів, спрямованих на підвищення ефективності праці та її оцінки за економічним результатом. У зв'язку з цим було визначено новий напрямок економічного контролю фінансово-господарської діяльності підприємств - незалежний аудиторський контроль. 

Утвердження ринкових відносин в Україні вимагало принципово нових підходів до управління товарними запасами, що зумовило необхідність удосконалення методики та організації фінансового обліку та внутрішнього аудиту.

Товарні запаси для підприємств оптової торгівлі є складовою частиною оборотних активів, реалізація яких формує основну частину операційного доходу. Раціонально організований фінансовий облік та внутрішній аудит товарних запасів сприяє створенню інформаційної бази для прийняття управлінських рішень.

Метою курсової роботи є дослідження стадій та процедур аудиту підприємств оптової торгівлі.

Мета роботи передбачає виконання таких завдань:

-         охарактеризувати сутність аудиту;

-         дослідити стадії та процедури аудиту.

Об’єктом дослідження курсової роботи є теоретичні засади аудиту підприємств оптової торгівлі.

Предметом дослідження є стадії та процедури аудиту підприємств оптової торгівлі.

Об’єктом дослідження курсової роботи є ВАТ «ЛЬВІВХОЛОД».

1.     Сутність, завдання та організації аудиту підприємств оптової торгівлі

Урізноманітнення відносин власності, викликане становленням ринкових відносин, спричинило об'єктивні підстави розвитку незалежного фінансово-економічного контролю — аудиту. Окрім цього необхідність проведення незале­жного аудиту підприємств торгівлі зумовлена певними особливостями методо­логії бухгалтерського обліку та таким фактором властивого ризику як вірогід­ність привласнення товарів та грошових коштів.

Незалежний аудит діяльності підприємств торгівлі може здійснюватися як за ініціативою власника (суб'єкта управління), так і на вимогу чинного законо­давства. Чинним законодавством України передбачено обов'язкове проведення аудиту на підприємствах торгівлі, створених у вигляді акціонерних товариств перед здійсненням внеску до статутного капіталу та за результатами фінансово-господарської діяльності у звітному році.

Аудитор повинен враховувати особливості торгівельної діяльності, а саме:

•              існує оптова та роздрібна торгівля. Оптові торгові підприємства виконують функцію зв'язку між виробництвом і роздрібною торгівлею.

•              облік оптового товарообігу, як правило, ведеться у грошовому вимірі за про­дажними оптовими цінами. Кількісно-сумовий облік ведеться за товарами, які вимагають особливого контролю (автомобілі, ювелірні вироби, меблі тощо);

•          витрати, пов'язані з організацією та веденням торгівлі — витрати обігу — не включаються до собівартості реалізованих товарів, а покриваються за раху­нок надбавок;

•          підприємства торгівлі можуть застосовувати як державні (фіксовані) так і ринкові (вільні) ціни.

Організація аудиту оптового товарообігу залежить від його мети.

Метою аудиту в відповідності до Закону України «Про ауди­торську діяльність» є висловлення незалежної думки аудитора щодо достовірності  в  усіх  суттєвих аспектах даних бухгалтерського обліку  і  показників
фінансової  звітності  суб'єкта господарювання та  відповідність їх  вимогам  законів  України,  положень (стандартів) бухгалтерського обліку або інших  правил  (внутрішніх положень    суб'єктів    господарювання)    згідно   із   вимогами користувачів.

Взаємодія зовнішнього і внутрішнього аудиту повинна базуватися з боку внутрішнього аудитора — на максимальному сприянні роботі зовнішнього ау­дитора, а з боку зовнішнього аудитора — на неупередженому, але скептичному підході до ступеня довіри системам бухгалтерського обліку та внутрішнього ко­нтролю торговельного підприємства.

З врахуванням особливостей діяльності та обліку завдання аудиту оптового товарообігу полягає в перевірці:

•          забезпечення контролю за збереженням товарів на всіх етапах їх руху та зберігання;

•          правильності і своєчасності документального відображення операцій із надходження та реалізації товарів;

•          правильності визначення первинної вартості товарів, що придбаваються торгівельним підприємством;

•          правильності нарахування та списання торговельної надбавки;

•          правильності відображення в обліку операцій із зворотною тарою.

2.     Нормативно-законодавчі, інші внутрішні та зовнішні джерела для отримання доказів при проведенні аудиту підприємств оптової торгівлі

Джерелами інформації при аудиті оптового товарообігу виступають:

•           Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22 квітня 1993 р;

•           Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;

•           П(с)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»;

•           П(с)БО 2 «Баланс»;

•           П(с)БО 3 "Звіт про фінансові результати";

•           П(с)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів»;

•           П(с)БО 5 «Звіт про власний капітал»;

•           П(с)БО 9 «Запаси»;

•           П(с)БО 16 «Витрати»;

•          Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, това­рно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затверджена наказом Мінфіну України № 69 від 11.08.1994 р. (зі змінами і доповненнями);

•          Наказ про облікову політику торговельного підприємства;

•          первинні документи з обліку руху товарів (ТТН, податкова накладна, раху­нок — фактура, прибуткова накладна, акт приймання, свідоцтво про якість товару, сертифікат якості, видаткова накладна, угоди на купівлю товарів);

•          облікові регістри (книга продажу товарів, книга придбання товарів, відо­мість руху ТМЦ, журнали — ордери № 3, 5, 5А, 6 та відомості до них, Голо­вна книга);

•          фінансова звітність торгівельного підприємства;

•          акти, довідки, накази внутрішньогосподарського контролю, акти і довідки ревізій, аудиторські висновки попередніх перевірок тощо.

Так, у П(с)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" одним із принципів підго­товки фінансової звітності передбачений принцип нарахування (тобто доходи відоб­ражаються в обліку і звітності у момент їх виникнення незалежно від часу надхо­дження і сплати грошових коштів) і відповідності доходів і витрат (тобто фінансовий результат звітного періоду визначається шляхом порівняння доходів із витратами, здійсненими для отримання цього доходу).

Товари, що надходять на підприємство зараховуються на баланс за первісною  вартістю. Первісною вартістю товарів згідно П(С)БО 9 “Запаси” визнається:

1. Придбаних за плату – їхня собівартість, яка складається з таких фактичних витрат:

а) сум, що сплачуються постачальнику без непрямих податків;

б) сум ввізного мита;

в) сум непрямих податків, що не відшкодовуються підприємству;

г) транспортно-заготівельних витрат, до яких відносяться:

– затрати на заготівлю товарів;

– оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи та

– транспортування товарів усіма видами транспорту  до місця їх використання;

– витрати зі страхування ризиків транспортування;.

д) інших витрат, пов’язаних з придбанням товарів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях.

2. Виготовлених власними силами – їхня виробнича собівартість, що визначається згідно з П(С) БО 16 “Витрати”.

3. Внесених до статутного капіталу – погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість, з урахуванням витрат наведених у п. 1.

4.  Одержаних безоплатно – їх справедлива вартість, з урахуванням витрат наведених у п. 1.

5. Обміняних на подібні товари – балансова вартість переданих товарів. Якщо балансова вартість перевищує їх справедливу, то сума перевищення включається до витрат звітного періоду.

6. Обміняних на неподібні товари – справедлива вартість отриманих товарів.

Не включаються до первісної вартості, а списуються на витрати звітного періоду їх здійснення:

1) понаднормові втрати і нестачі товарів;

2) відсотки за користування позиками;

3) витрати на збут;

4) загальногосподарські витрати;

5) інші подібні витрати, які безпосередньо не пов’язані з придбанням і доставкою товарів і приведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. [19]

3.     Характеристика фінансово-господарської діяльності та фінансового стану , внутрішнього контролю і організації обліку на ВАТ "ЛЬВІВХОЛОД"

ВАТ "ЛЬВІВХОЛОД" було створене в процесі приватизації відповідно наказу Регіонального управління ФДМУ по Львівській області від 11.05.1995 року за N 5/87 шляхом перетворення державного підприємства Львівського "Облхолоду" і зареєстроване Реєстраційною палатою Львівської міської ради народних депутатів 22,04,1996 року за N 11004, За час існування товариства профіль діяльності не мінявся,а об'єми постійно нарощуються, як за рахунок кращого використання площ на головному підприємстві так і розширення сфер обслуговування шляхом організацій філій в районах області з метою покращення роботи по обслуговуванню клієнтів.

ВАТ "ЛЬВІВХОЛОД" знаходиться в м, Львові по вул, Угорській, 22, займає площу 4,44 га. На цій території розташовані адмінкорпус, 11 гуртових складів, цех фасовки масла і сиру,і виробництва майонезу і гірчиці, магазин і кафе для обслуговування своїх працівників. На території м. Львова відкрито роздрібні торгові підприємства, які торгують товарами місцевого виробництва. Товариство організувало 18 філій,які знаходяться на території області. Рішення про організацію філій було прийнято Загальними зборами акціонерів в 1999-2001 роках і затверджено їх Положення. Філії організовано з метою наближення товаропросування до покупців що сприяє кращому обслуговуванню клієнтів, витрачається значно менше часу для придбання товару і зменшуються транспортні видатки.

Товариство закуповує і закладає на зимове зберігання масло тваринне, щоб забезпечити безперебійне постачання населенню Львова і області цим продуктом харчування на зимово-весняний період. Інші продукти, як: молочні продукти, дитяче харчування, мука, крупа, горілчані вироби, рибопродукти і інші становлять весь товарооборот товариства. Доля кожного виду товарів в загальному обороті постійно міняється в залежності від попиту населення і можливості закупки таких товарів у виробників.
Основним ринком збуту наших товарів є клієнти м. Львова і області, а також частково клієнти сусідніх областей.

Прийнята у ВАТ система бухгалтерського облiку вiдповiдає законодавчим i нормативним вимогам.

Основні   фінансово-економічні   показники   діяльності   підприємства наведено в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1

Фінансово-економічні показники діяльності ВАТ "ЛЬВІВХОЛОД" за 2006-2008 рр.