Аудит налогов

      На этапе проверки формирования налоговой базы по налогу на прибыль, аудитор осуществляет общие аудиторские процедуры по проверке правильности формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата по другим разделам аудита (проверка документов и бухгалтерских записей, запрос и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры). При проверке формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в ООО «Магазин №4» аудитору необходимо установить:

      - соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ;

      - являются ли произведенные организацией расходы обоснованными, документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов;

      - все ли внереализационные доходы включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и др.

Таблица 2.10 - РД 5 - Проверка формирования налогооблагаемой базы в ООО «Магазин №4»

 

     По итогам проверки аудитор делает вывод об искажении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на 684 тыс. руб.

2.6 Оценка правильности расчета налоговых обязательств и отражения в учете

     Аудитор производит расчет умножением налоговой базы по налогу на ставку налога и сравнивает полученные данные с данными налоговых деклараций, в рабочем документе, подобном таблице 8.

     Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих .

      Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов.

      По итогам проверки  правильности исчисления налога (на примере налога на прибыль), подлежащего уплате в бюджет аудитор может использовать следующий рабочий документ:

Таблица 2.12 - РД 7 - Проверка правильности определения налога на прибыль

 

      По итогам проверки аудитор составляет отчетный документ проверки сумм налогов к уплате в бюджет:  

Таблица 2.13 - ОД 2 - Результаты проверки  правильности расчета налоговых обязательств

 

     2.7 Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций

      Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.

      Проверку соответствия показателей, отраженных в налоговых декларациях данным бухгалтерского учета условно можно разделить на два этапа:

      1) выявление нарушений с использованием ограниченного количества источников информации;

      2) детальная проверка с использованием всех данных бухгалтерского учета проверяемой организации.

      Для проверки учета расчетов с бюджетом, как и для проверки других участков учета, целесообразно разрабатывать внутрифирменные стандарты, являющиеся интеллектуальной собственностью аудиторских фирм. Создание аудиторских стандартов - довольно трудоемкий процесс, представляющий собой научно-исследовательскую работу, которая создает теоретическую и правовую основу для ведения аудиторской деятельности. Разработка аудиторских стандартов облегчает работу аудиторов.

     При проверке тождественности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности были использованы данные форм № 1 «Бухгалтерский баланс» строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках» строка 100 «Прочие операционные расходы», данные оборотной ведомости в разрезе субсчетов 68, взятые в ООО «Магазин №4 »

      По итогам сверки учетных регистров в процессе аудита может составляться следующий рабочий документ:

Таблица 2.14- РД 8 - Сверка соответствия данных налоговых регистров и деклараций

 
 

      При проверке аудитор может использовать метод анализа налоговых деклараций. Данный метод используется для подтверждения правильности заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом в соответствующих статьях баланса, т.е. непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налогов.

2.8 Проверка правильности и своевременности уплаты налогов. Заключение аудитора

      При проверке правильности и своевременности уплаты налога особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала).

      При проверке сверяются суммы и даты по налоговым декларациям с датами выписок банка по перечислению налоговых платежей, датами отражения в учете операций по уплате налогов.

      Данные по итогам проверки правильности и своевременности уплаты налога можно свети в таблице 2.15:

Таблица 2.15 - РД 9 - Проверка правильности и своевременности уплаты налога