Аудит налогов

      В ходе аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению аудитор проверяет своевременность отчислений и уплаты взносов в Фонд социального страхования, в Фонд медицинского страхования, в Пенсионный Фонд, представляющих собой единый социальный налог. Аудит предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам сумм. Для проверки используются данные счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

      Аудиторская проверка НДС включает следующие процедуры:

      - анализ налоговых деклараций за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;

      - сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

      - сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;

      - анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период;

      - проверка правомерности применения налоговых вычетов по НДС;

      - проверка правомерности и правильности применения льгот по НДС.

      При проверке правильности учета полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задолженности по НДС перед бюджетом аудиторы должны:

      - выверить остатки по Главной книге;

      - составить сводную ведомость и проанализировать данные счета расчетов по НДС;

      - выверить данные по декларациям, представленным в налоговые органы;

      - проанализировать правильность применения ставок налога;

      - пересчитать задолженность по НДС за отчетный период;

      - проанализировать правильность применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами;

      - определить периодичность уплаты НДС;

      - провести выборочную проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.

      Особое внимание аудитор должен уделить правомерности применения налоговых вычетов по НДС. Выполнение работ по аудиту налоговых вычетов может быть разделено на два этапа. На первом этапе проводится предварительная оценка существующей в организации системы исчисления НДС. На втором этапе осуществляется проверка правильности учета НДС по приобретаемым ценностям, работам, услугам и правомерности налоговых вычетов.

      Предварительная оценка заключается в анализе элементов системы налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. Аудитор выясняет:

      - каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база;

      - при проведении каких операций наиболее велик риск ошибок;

      -  ведется ли раздельный учет и какова его методика;

      - осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообложения;

      - представлены ли в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие право организации на освобождение согласно ст. 145 НК РФ или применение налоговых вычетов;

      - производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов-фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником отдела и т.п.) в конце отчетного периода.

     2.4 Аудиторские процедуры проверки учетной политики в части уплачиваемых налогов

       Приступая к проверке расчетов с бюджетом, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенных в них изменений и дополнений.

      На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Для этого аудитор может запросить рабочий план счетов или проследить изучить данные главной книги в части аналитических субсчетов к счету 68.

     Аудитор проверяет соответствие положения учетной политики законодательству РФ и соблюдение положений в процессе осуществления деятельности.

     Если аудиторская проверка осуществляется за 2008 год, то аудитору следует установить наличие на предприятии учетной политики для целей налогообложения (с 1 января 2008 г. Федеральным законом от 27.07.2007 № 137-ФЗ закрепляется обязанность организаций иметь учетную политику для целей налогообложения).

     Особое внимание аудитору при проверке следует обратить на закрепление в учетной политике для целей налогообложения способов и методов для расчета налогооблагаемой базы и применяемых ставок.

      По результатам проверки аудитором могут составляться рабочий и отчетный документы:

Таблица 2.7 - РД 3 - Проверка положений учетной политики для целей налогообложения

    

     

Таблица 2.8 - ОД 1 - Проверка законности положений учетной политики 

 

     По итогам проверки аудитор может сделать вывод о неполноте информации в учетной политике в части исчисления и уплаты всех налогов. Аудитору следует порекомендовать включение в учетную политику ряд положений раскрывающих особенности исчисления и уплаты всех налогов.

2.5 Проверка правильности формирования налогооблагаемой базы

     Как правило, при аудите расчетов с бюджетом аудитор проводит проверку выборочным методом.

     В выборку включаются как правило налоги, занимающие наибольшие удельные веса в общей величине налоговых платежей.

      При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов аудиторам необходимо проверить правильность применения цен по сделкам. В соответствии с Налоговым кодексом РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако при отклонении цен более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), аудиторы должны рекомендовать руководству предприятия доначислить налог на прибыль и пени. Важное значение придается и проверке учета доходов от прочих операций, которые подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания), независимо от поступления денежных средств. Расходы же по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты.

      В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Общая форма рабочего документа приведена в таблице 2.9:

Таблица  2.9 - РД 4 - Проверка правильности расчета налоговой базы

 

     Аудитор может провести сравнение данных организации с данными Федеральных налоговых служб. Сравнение производится по акту совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам между предприятием и ИФНС России по региону предприятия, в результате чего выявляются разногласия между сторонами по расчетам налогов.