Аудит налогов

      В общем случае по результатам опроса у аудитора оказываются примерно сформированными план и программа проведения проверки расчетов по налогам и сборам и намечается состав аудиторских процедур.

      Далее аудитор оценивает уровень существенности в части расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Существует достаточно четкий порядок определения существенности, которого должны придерживаться в своей работе все аудиторские компании и индивидуальные аудиторы.

      Итак, согласно федеральному стандарту № 4 "Существенность в аудите» Информация … считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения».

      Ранее под уровнем существенности понималось предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

      То есть аудитор должен был определить величину ошибки, которая могла настолько исказить отчетность, что ее не смог бы правильно прочитать и проанализировать даже грамотный и знающий специалист.

      Ныне действующее понятие существенности несколько шире, поскольку относится не только к ошибкам, но и к собственно показателям.

      В ныне действующем федеральном стандарте отсутствует установленный алгоритм определения уровня существенности. А вот в прежнем стандарте, посвященном существенности, такой рекомендуемый пример расчета был приведен, и аудиторские организации продолжают его использовать и сейчас, так как это не противоречит федеральному стандарту № 4.

      Если аудитор работает с данной организацией несколько лет и имеет возможность анализировать информацию о показателях его деятельности в динамике, он, если сочтет необходимым, может не включать часть показателей в расчет. В зависимости от внутренних стандартов аудиторской компании, конкретной ситуации и особенностей предприятия, личной профессиональной позиции аудитора и любых иных причин, которые аудитор сочтет требующими учета, таблица может быть значительно модернизирована.

      Для нахождения уровня существенности можно использовать данные отчетности за 2008 год и следующую таблицу:

Таблица 2.5 - РД 1 - Расчет уровня существенности

 

      Рассчитаем среднюю величину показателя:

      (2,07 + 267,5 + 67,68 + 10,74 + 213,84): 5 = 112,37 тыс. руб.

      Два значения, которые значительно (примерно в два раза) отклоняются от рассчитанной средней величины, аудитор может исключить из расчета. Остальные участвуют в окончательном определении величины существенности:

      (67,68 + 10,74 + 213,84): 3 = 97,42 тыс. руб.

      Для целей аудиторской проверки значение уровня существенности принимается равным целому значению, причем округление производится так, чтобы принимаемое значение отличалось от исчисленного среднего не более чем на 20 % в ту или иную сторону.

      (97,42 - 100): 97,42 х 100 = 2,65 %

     Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 2,65 %. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать  аудитору в своей работе.  Определим уровень существенности для  значительных статей пассива баланса по таблице 2.6.

Таблица 2.6 - РД 2 - Расчет существенности статей пассива баланса

 

      Для определения уровня существенности суммарный уровень существенности следует разделить на полученную суммарную долю отобранных статей и умножить на долю показателя.

      В результате несложных вычислений получаем, что уровень существенности в части расчетов с бюджетом по налогам будет составлять 6060 руб.

      Если величина существенности невысока, то при этом в определенной степени повышается аудиторский риск, так как относительно более серьезной становится цена каждой ошибки. Обнаружив это, аудитор должен обеспечить снижение аудиторского риска до приемлемо низких значений.

      В федеральном правиле (стандарте) № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" (далее - федеральный стандарт № 8) под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аналогичное определение имеет место и в международных стандартах аудита (МСА): аудиторский риск - это риск выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения".

      В данном случае это можно сделать, например, попытавшись снизить предварительно оцененный риск средств контроля путем проведения дополнительных специальных тестов, которые могли бы подтвердить, что система внутреннего контроля на предприятии работает хорошо. Однако поскольку существует вероятность, что на самом деле ее функционирование неэффективно, той же самой дели аудитор может достичь, снизив риск необнаружения, например, за счет увеличения объема выборки первичной документации.

      Задача оценки неотъемлемого риска, связанного с неэффективностью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля решается методом опроса руководства и сотрудников аудируемого лица по составу вопросов и по форме, предусмотренных внутрифирменными стандартами аудиторской фирмы. Вопросник составляется самостоятельно. Для оценки неотъемлемого риска каждому значению ответа присваивается определенное количество баллов.

      Результаты опроса и другая информация об операциях с покупателями и заказчиками заносится в рабочий документ аудитора, примерная форма и содержание которого,  приведены в приложении 2. По результатам таблицы можно сделать вывод о средней величине (по сложившейся практике 80 %) неотъемлемого риска, присущего объекту расчеты с бюджетом по налогам и сборам. 

     Если неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск оценен аудитором по результатам опроса руководства «Магазина №4» в 80 %, и аудитор оценивает риск средств контроля - в 50 %, риск необнаружения - в 30 %. На основании этих значений аудитор может получить величину аудиторского риска  для «Магазина №4» 12 % (0,8 х 0,5 х 0,3).

      2.3 Технология аудиторской проверки расчетов  бюджетом в ООО «Магазин №4»

      Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по налогам и сборам аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства».

      При проверке учета расчетов по налогам и сборам аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

      *   инспектирование;

      *   наблюдение;

      *   пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

      *   аналитические процедуры.

      Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

      Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

      Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов по налогам и сборам /9, с. 355/.

      Пересчет, как правило, осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать требованиям, установленным Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» (Постановление Правительства от 23.09.02 № 696 в ред. от 07.10.04 № 532).

      Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете операций, выявление причин таких ошибок и искажений по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

     Далее рассмотрим общие виды аудиторских процедур проведения проверки по видам налогов, что считается приемлемым, так как часть процедур совпадает при проверке всех видов налогов и сборов.

      Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

      В ходе проверки аудитор расчетов по налогу на прибыль применяет следующие процедуры:

      - сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными главной книги;

      - подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль проверку остатков;

      - анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

      - обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога.

      - пересчет и проверку правильности подсчетов по данным налогового учета;

      - сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.