Аудит кредитов и займов

2.Основной этап

Аудитор подтверждает информацию о кредитах, займах, целевых средствах в их финансовой отчетности, изучает весь комплект представленной бухгалтерской отчетности. В результате устанавливается:

-соответствие данных об остатках на счетах кредитов, займов, средств целевого финансирования на начало и конец отчетного периода, указанных в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, данным, указанным по стр. 510, 610 "Займы и кредиты" формы N 1;

-отражение в справке о наличии ценностей на забалансовых счетах (по стр. 960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные") сумм гарантий компании-клиента, которые она выдала в обеспечение своих обязательств;

-соответствие данных об уплаченных процентах данным, указанным по стр. 170 формы N 4; данных по стр. 360 формы N 4 данным о поступлении денежных средств от погашения займов, предоставленным другими организациями; данных стр. 390 формы N 4 суммам погашенных займов и кредитов (без процентов);

-идентичность данных о начисленных процентах в течение отчетного периода и данных, показанных по стр. 070 "Проценты к уплате" отчета о прибылях и убытках формы N 2;

-совпадение данных в разд. IX "Обеспечения" формы N 5 и данных аналитического учета по счетам 60 "Векселя выданные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Кроме того, аудитору необходимо выяснить, из чего складываются затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, а именно установить, что в их состав входят, в частности:

-проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

-проценты, дисконт (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя);

-дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

-курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

-стоимость оказанных заемщику юридических и консультационных услуг;

-стоимость осуществления копировально-множительных работ;

-сумма налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

-стоимость проведения экспертиз;

-стоимость услуг связи.

Для подтверждения своевременности выдачи кредита аудитор сравнивает даты и суммы, указанные в кредитном договоре и в выписках банка с расчетного или ссудного счета. Далее оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета 66 и 67.

Для подтверждения своевременного поступления средств целевого финансирования аудитор сравнивает расчетно-платежные документы по кассе, счетам в банках и информацию по договорам и сметам, устанавливает своевременность и полноту зачисления и использования средств целевого финансирования.[25.С.-126]

Для подтверждения правильности отражения в учете операций со средствами целевого финансирования в корреспонденции счетов по зачислению и использованию средств целевого финансирования используются данные учетных регистров по счету 86.

Для того чтобы проверить погашение кредитов, займов, аудитору необходимо сопоставить данные кредитных договоров и договоров займа с выписками с расчетного счета, отчетами кассира. По итогам составляется таблица, в которой показываются все выявленные отклонения.

Аудитору необходимо обратить внимание на то, что задолженность по кредитам и займам отражается с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату. При этом необходимо проверить, что затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат организации. В бухгалтерском учете они должны быть отражены на субсчете "Прочие расходы" счета 91.

Если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. [19.С.-87]

При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации-заемщика.

Проценты по заемным средствам, привлекаемым для приобретения (изготовления) основных средств, включаются в их первоначальную стоимость, если эти проценты начисляются и уплачиваются до принятия к учету объектов основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).

Аналогичное положение, касающееся формирования первоначальной стоимости материально-производственных запасов, содержится в п. 6 ПБУ 5/01.

В результате проведения аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования могут быть выявлены нарушения, основными из которых являются: отсутствие в организации аналитического учета кредитов, займов и средств целевого финансирования, неправильное использование Плана счетов бухгалтерского учета; нецелевое использование средств кредитов, займов и целевого финансирования, их несвоевременное погашение; неправильное исчисление процентов по кредитам, займам, а также отражение их на счетах бухгалтерского учета в зависимости от уплаты, а не по окончании отчетного периода; отсутствие документов, подтверждающих использование средств целевого финансирования. [19.С.-90]

         3.Заключительный этап

На этом этапе аудитор осуществляет, в том числе проверку своевременности проведения инвентаризации кредитов, займов и средств целевого финансирования, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета, а именно: проводилась ли инвентаризация кредитов, займов и средств целевого финансирования финансовых вложений в случаях, установленных законодательством; были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно; соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям Методических указаний. Если аудитор лишь проверяет результаты инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качестве инвентаризации кредитов, займов и средств целевого финансирования целесообразно провести ее самостоятельно.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Заключение

   В данной курсовой работе приведены основные законы и правовые акты, при  рассмотрении которых становиться понятно, что:

1.       правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, определяет Федеральный закон « Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ, в котором отражаются основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующие аудиту услуги аудитора и аудиторских организациях, приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор на оказание аудиторских услуг; 

2.       аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральными  правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 года №696. На данный момент существует 34 стандарта аудиторской деятельности, разработанных в соответствии с международными стандартами;

3.       единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации устанавливаются в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ, основными целями которого являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности;

4.       особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 года №107н.

  Актуальность и необходимость рассмотрения темы «Аудит учета кредитов и займов» обоснована тем, что в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

   Целью данной курсовой работы являлось изучение особенностей проведения аудиторской проверки операций связанных с кредитами и займами.

   В данной работе рассматривались: цели и задачи аудита кредитов и займов; перечень документов, на основании которых проводится аудит кредитов и займов; последовательность работ при проверке кредитов и займов; основные виды нарушений, которые могут быть выявлены, при проведении проверки кредитов и займов.

Список литературы

1.      Конституция Российской Федерации. – М.: Финансы, 1999. – 64 с.

2.      Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: НОРМА-ИНФРА, 2003. – 256 с.

3.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая): По состоянию на 1 января 2009г. (в ред. законов №244-ФЗ, 251-ФЗ). Изменения в Налоговом кодексе, принятые в 2008 г.

4.      Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 23.11.09 №261-ФЗ

5.      Федеральный закон от 01.12.2007 г. №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»

6.      Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 г. № 307-ФЗ

7.      Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696 (в редакции Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 №863)

8.      Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 года №106н.

9.      Положение по бухгалтерскому учету 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам» Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 107н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 года № 154н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 43н (в редакции приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 115н).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н (в редакции приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 33н (в редакции приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н, от 18 сентября 2006 г. № 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н).

14. Положение по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на           прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Министерства финансов Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации  (Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34-н )

15. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина        РФ от 22.07.03 № 67н.

16. Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации  Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34-н. (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007)

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000. № 94 н.

18. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хаханова Н.Н. Аудит:учеб.пособие-4-е изд.перераб.и доп.-Ростов н/Д:Феникс,2007.-506с.