Аудит кредитов и займов

Содержание

Введение

В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Получение кредита или займа - очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.

В ГК РФ указывается, что по договору займа одна сторона - заимодавец передает в собственность другой стороне - заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег - сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, проверяя, аудитор должен обращать внимание на то, в какой форме был взят заем - в форме денег или вещи. В практике проведения проверок встречаются случаи, когда по условиям договора, особенно долгосрочного, организация получает деньги, а затем по истечении определенного времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами без изменения условий договора, что не допускается.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что от правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки кредитов и займов.

Цель курсовой работы является изучение особенностей проведения аудиторской проверки операций связанных с кредитами и займами.

Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть нормативно-правовую базу аудита операций, связанных с кредитами и займами;

- рассмотреть порядок проведения и исходный материал аудита кредитов и займов;

- изучить последовательность проведения аудита операций, связанных с кредитами и займами;

Предметом исследования является аудиторская деятельность в целом, а также аудит кредитов и займов.

Источниками информации для написания курсовой работы послужили нормативно-правовые акты в области аудита и бухгалтерского учета, а также литература отечественных авторов А.Д. Шеремет, М.А. Вахрушина, В.П. Суйц, С.М. Бычкова, Д.А. Шевчук, А.Е. Суглобов, И. А. Налетова, Т. Е. Слободчикова, Г.А. Юдина, Е.С. Соколова.

В курсовой работе использованы такие методы исследования как монографический, метод сравнения, аналитический.

Для более полного раскрытия темы в курсовой работе в первой главе сначала дается теоретические и правовые основы аудита, а затем во второй главе раскрывается процесс аудита операций, связанных с кредитами и займами.

1.Теоретические и правовые основы аудита кредитов и займов

1.1 Нормативно-правовое регулирование аудита операций, связанных с кредитами и  займами

В Российской Федерации система нормативного регулирования аудиторской деятельности состоит из пяти уровней.

Документами первого уровня являются федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, содержащие нормы законодательства об аудиторской деятельности. К таким документам относятся: Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», от 01.12.2007 г. №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», а также такие законодательные документы, как Налоговый кодекс Российской Федерации, Таможенный кодекс Российской Федерации, Трудовой кодекс Российской Федерации, законодательство о бухгалтерском учете и другие документы, используемые в ходе аудиторских проверок.

Федеральный закон от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» относится к основным законодательным актам. В нем отражаются основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующие аудиту услуги аудитора и аудиторских организациях. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор на оказание аудиторских услуг. [6]

В законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения: определены понятия аудиторской тайны, правила аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное.

С 1 января 2010 года вступили в силу изменения в Федеральном законе   №307-ФЗ, в частности отмена лицензирования аудиторской деятельности, которое заменяется обязательным членством аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых аудиторских  организациях. Так же с 1 января 2011 вступят в силу п.1-8 статьи 11 Федерального закона №307-ФЗ от 31.12.2008 г., в которые предусматривают порядок выдачи аттестата аудитора и отказ от его выдачи; квалификационный аттестат будет выдаваться без ограничения срока действия. [6]

По мнению авторов закона, реализация предусмотренных этим законом мер значительно приблизит нормы законодательства Российской Федерации в области аудиторской деятельности к признанным международным нормам.

К иным федеральным законам, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся Федеральный закон от 01.12.2007 г. №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», который регулирует отношения, возникающие в связи с приобретением и прекращением статуса саморегулируемых организаций, деятельностью саморегулируемых организаций и членства в них. [5]

К документам второго уровня могут быть отнесены указы и распоряжения Президента Российской Федерации, в которых содержаться нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Основное назначение документов этого уровня состоит в установлении норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и, прежде всего в ходе судебных разбирательств. Стандарты аудита регулируют взаимоотношения аудиторских фирм, предприятий, налоговых и других служб, проверяющих законность деятельности предприятия, а так же  учитываются в арбитражном порядке. [20.С.-21]

В настоящее время разработаны и постоянно дополняются федеральные   правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые позволяют более подробно детализировать технологию аудиторских проверок в рамках нормативно-правовой базы. Все федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности разработаны с учетом международных стандартов аудита, устанавливают единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Стандарты аудита играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности и регулируют профессиональную деятельность аудиторов. Федеральные правила (стандарты) одобрены комиссией по аудиторской деятельности при президенте Российской Федерации, также утверждены постановлением правительства от 23.09.2002 года № 696 (в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 19 ноября 2008 №863).   [7]

Например, стандарт «Образование аудитора». В нём приводятся требования к образованию и повышению квалификации аудиторов в России. Данное правило необходимо для разъяснения вопросов организации обучения претендентов на должность аудитора и аттестованных аудиторов. Или стандарт «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования к ним». Действующими регулирующими документами аудиторам запрещено: заниматься деятельностью, не связанной с аудиторской; проводить проверку отчётности на предмет её достоверности, если ранее оказывались несовместимые с проверкой услуги. Правило определяет подробный перечень сопутствующих аудиту услуг, в т. ч. несовместимых с проверкой.

В качестве документов третьего уровня можно рассматривать  правила  (стандарты)  аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита. Они подразделяются на три основные группы: общие правила (стандарты), правила (стандарты) проведения аудиторской проверки, правила (стандарты) составления отчета. [28.С.-30]

Четвёртый уровень – это нормативные акты министерств и ведомств, которые устанавливают правила организации аудиторской деятельности применительно к отраслям, организациям и отдельным вопросам. Сюда можно отнести методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 №49 (в редакции Постановлений Правительства Российской Федерации от 19.11.2008 №863). Эти методические указания устанавливают порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятий. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

И пятый уровень – это внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатываются аудиторами организации на базе практики аудита. Документы этого уровня лишь детализируют документы более высокого уровней, применяются в их развитии и не должны им противоречить. Содержания и форма таких документов совершенствуется по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг и документов более высоких уровней. [20]

Регулирование аудиторской деятельности осуществляется также в соответствии с гражданским кодексом Российской Федерации.

Аудит тесно связан с бухгалтерским учётом.  Поэтому при проведении аудиторских проверок руководствуются и нормативно-правовыми актами бухгалтерского учёта.

В Российской Федерации система нормативного регулирования бухгалтерского учета  состоит из документов, имеющих различный статус.

Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система нормативного регулирования. Работа по совершенствованию бухгалтерского учета привела к созданию четырехуровневой системе ее нормативного регулирования.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

Первый уровень - законодательные акты, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие прямо или косвенно порядок ведения бухгалтерского учета в организации;

Второй уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

Третий уровень - методические рекомендации (указания), инструкции,  комментарии и письма Минфина России и других ведомств;

Четвертый уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 23.11.09 №261-ФЗ), который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. [4]