Аудит кредитов и займов

n:justify">          Обязательная аудиторская проверка проводится ежегодно в обязательном порядке в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ. Проверке подвергается достоверность ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ. [25.С.-92]

Внутренний аудит осуществляется штатными специалистами экономического субъекта по проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета  и надежностью функциональной системы внутреннего контроля. Эти порядок и система должны соответствовать действующему законодательству с учетом отраслевых норм  и специфики деятельности организации. [28.С.-150]

Целью внутреннего аудита является обеспечение:

                  Эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица при совершении сделок, эффективности управления его активами и пассивами;

                  Достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и предоставления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности как для внешних, так и для внутренних пользователей, а также информационной безопасности аудируемого лица;

                  Соблюдения нормативных правовых актов и стандартов, учредительных и внутренних документов аудируемого лица;

                  Исключения вовлечения аудируемого лица и участия работников в осуществлении противоправной деятельности.

Потребность во внутреннем аудите воз­никает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достовер­ность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. [22.С.-46]

 

 

2. Аудит кредитов и займов

2.1 Задачи и исходный материал для проведения аудита кредитов и займов

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Суглобов. отмечает, что аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснения. При это определяется: все ли активы и пассивы отражены в отчете; все ли документы использованы в отчете; насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия. Отчет о прибыли и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам: общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации); обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм); законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании); оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны); классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана); разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены); аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге); раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним). [26.С.-86]

Кредит-это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит — это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций переданным имуществом. Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд — по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств. Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67. [26.С.-216]

 

 

 

Задачи аудита кредитов, займов:

            изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа, источников поступления;

            оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов, займов;

            изучение правомерного расходования средств кредитов, займов;

            установление правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности кредитов, займов;

            проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов;

            анализ начисления процентов за пользование и их списание.

Планируя аудиторскую проверку, целесообразно учитывать не только цель и предмет договора, но и категорию кредитора (кредитная организация, юридическое или физическое лицо).

Шеремет А.Д. указывает на перечень типовых нарушений при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с получением кредитов и займов.

Первый вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

- отсутствие кредитного договора или договора займа;

- отсутствие выписок банка со ссудного счета;

- отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание и без акцептном порядке сумм возврата кредита;

- отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание без акцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

- отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, другие условия кредитного договора.

Второй вид нарушений связан с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены:

- включение в налоговые расходы начисленных банком процентов за пользование заемными средствами, которые фактически на конец отчетного периода не уплачены банку (при кассовом методе);

- включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по

кредитам банков, превышающих сумму процентов от фактически полученной суммы кредита;

- проценты по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность, относятся на налоговые расходы.

Третий вид нарушений связан с нарушением принципов оценки имущества:

- включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на финансирование капитальных вложений после принятия этих объектов на учет.

Четвертый вид нарушений связан с нарушением принципом формирования финансовых результатов:

- отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ; [28.С.-78]

Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов, приведены в табл. 1.

По разделу учета «Кредиты и займы» вопросник может быть составлен и в форме набора тестов. Особенно удобна такая форма ознакомления с системой бухгалтерского учета и организацией внутреннего контроля учета кредитов и займов в случае, когда планируется выборочная проверка.

 

 

 

 

 

 

Таблица 1. Вопросы для проверки

Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура
1.Предприятие получало кредиты только в одном банке?	Да Нет		«Кредит 2.1.1»
2.Предприятие получало деньги путем зачисления на расчетный счет?	Да Нет		-
3.Превышение банковских процентов сверх установленных норм относили на расходы, учитываемый при налогообложении прибыли?	Да Нет		«Кредит 4.1.1»
4.Проценты по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуатацию?	Да           Нет	Акт о введении объектов основных средств в эксплуатацию	«Кредит 3.1.1»
5. Все ли кредиты и займы были израсходованы на цели, для которых были получены?	Да Нет		«Кредит 2.2.1»

«Кредит 2.1.1» — проверка обоснованности отнесения процентов по кредитам и займам на расходы в зависимости от источника получения кредита.

«Кредит 2.2.1» — проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита и займа.

«Кредит 2.3.1» — проверка фактической уплаты процентов по кредитам и займам.

«Кредит 2.5.1» — проверка обоснованности включения в состав расходов для целей обложения прибыли суммы процентов по кредитам и займам.

«Кредит 3.1.1» — проверка правильности включения процентов за кредит (заем) в инвентарную стоимость объектов основных средств.

«Кредит 3.3.1» — проверка правильности включения процентов за кредит (заем) в фактическую себестоимость ценных бумаг.

«Кредит 4.1.1» — проверка правильности учета процентов по кредитам и займам в пределах и сверх норм.

2.2 Последовательность проведения аудита кредитов и займов

 

Работы при проведении аудита кредитов, займов можно разделить на три последовательных этапа:

1.Ознакомительный этап

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. [19.С.-84]

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ). Аудитор проводит экспертизу кредитных договоров на соответствие содержания представленных документов требованиям гражданского законодательства, в том числе цели объекта кредитования, срокам выдачи и возврата кредита, формам обеспечения обязательств, предусмотренным ст. 329 ГК РФ, процентным ставкам и порядку их уплаты, прав и ответственности сторон, других условий.

Для установления использования привлеченных средств целевого финансирования аудиторы изучают договоры, сметы, на основании которых средства были выделены.

Проверка состояния синтетического и аналитического учета по кредитам, займам и средствам целевого финансирования заключается в том, чтобы выяснить, ведется ли учет задолженности полученных займов и кредитов, включая выданные заемные обязательства, а также учет средств целевого финансирования: по видам займов и кредитов; по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств). [19.С.-86]