Аудит кредитов и займов

Налоговый кодекс Российской Федерации [3] определяет налоговую базу для налогоплательщика на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению, либо связанных с ним.

Документы законодательного уровня обеспечивают единообразие ведения учета хозяйственных операций, своевременное составление и представление пользователями достоверной сопоставимой отчетной информации об имущественном положении организации, их обязательствах, доходах и расходах.

Учетные стандарты второго уровня  можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Второй (нормативный) уровень регулирования бухгалтерской документации представлен положениями по бухгалтерскому учету, содержащих базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма их применения и определения внутренней деятельности.

Положения по бухгалтерскому учету фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности,  исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практике.

Отечественные Положения по бухгалтерскому учету, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 21 Положений по бухгалтерскому учету. Использование международных бухгалтерских принципов в отечественной системе бухгалтерского учета произошло с введением в учетную практику Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"  (ПБУ 1/2008) Утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н (в ред. Приказа Минфина Российской Федерации от 11.03.2009 №22н)). [8] В нем отражены методологические основы формирования и раскрытия учетной политики организаций.

В последнее время существенно изменена бухгалтерская отчетность. Ее состав, содержание, сроки и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике. Эти изменения нашли отражение в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99 утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 года, в редакции приказа Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 года № 115н). [11]

Для регулирования учета операций связанных с кредитами и займами используется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам» Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 107н. [9] Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В связи с тем, что кредиты и займы могут быть представлены в иностранной валюте, то уместно рассмотреть ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006 утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н).[10]

В нем установлены особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в рубли.

При расчетах с банками и другими взаимодавцами предприятие несет определенные виды расходов, которые регулируются ПБУ 10/99. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 года, в редакции приказа Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года №156н), [13] дает понятие расходов и устанавливает перечень выбывших активов, которые расходами не признаются.

На каждом предприятии ведется учет налога на прибыль. Основным нормативным актом, регулирующим этот учет, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 Утверждено приказом Минфином России от 19.11.2002 № 114н ( в редакции Приказа Минфина Российской Федерации от 11.02.2008 №23н). [14] Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Методические рекомендации и инструкции (третий уровень) призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Необходимо отметить, что положения по бухгалтерскому учету носят общий характер, в связи с этим были разработаны Методические рекомендации, которые конкретизируют учетные стандарты в соответствии с отраслевыми особенностями.  

          Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформление ее результатов, устанавливают Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина Российской Федерации №49 от 13.06.1995 г. «Об утверждении указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»). Инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Основными целями инвентаризации обязательств является проверка полноты отражения в учете обязательств.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению Утверждены Приказ Минфина Российской Федерации №94н от 31.10.2000г (в ред. Приказов Минфина Российской Федерации от 16.09.2009г. №115н), [17] учет должен вестись в организациях всех форм собственности, ведущих учет методом двойной записи. В плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов организации (счета второго порядка). На основании плана счетов бухгалтерского учета организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Вся выше представленная база служит основой для разработки документов четвертого уровня, к которым в первую очередь относится учетная политика организации. Рабочие документы самой организации (четвертый уровень) определяют особенности организации и ведения учета в ней. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета к документам этого уровня относят рабочие документы конкретной организации. Основными рабочими документами конкретной организации являются:

-   учетная политика предприятия;

-   утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

-   графики документооборота;

-   утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

-   утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

1.2 Теоретические основы аудита

Аудит имеет уже достаточно большую историю. Первые незави­симые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы. Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий».

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (админи­страция, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятель­ность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры пред­приятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со сто­роны администрации существенно повышали риск финансовых вло­жений. Акционеры хотели быть уверены в том, что их не обманыва­ют, что отчетность, представленная администрацией, полностью от­ражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъ­являемыми к аудитору, были его безупречная честность и независи­мость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного зна­чения, однако с усложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка ауди­тора. [27.С.-112]

Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

В России звание аудитора было введено Петром 1. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводи­теля, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяж­ными бухгалтерами. Все три попытки организации института аудита (в 1889, 1912 и 1928 г.) оказались неудачными. [25.С.-24]

Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести про­фессию бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и прак­тической деятельности, а также многочисленные экзамены. Пред­ставители Палаты аудиторов, организации, объединяющей всех лиц этой профессии, регулярно проверяют их работу, и исключение из Палаты аудиторов означает запрещение дальнейшей деятель­ности. [2]

В терминологии Федерального закона  от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность рассматривается как деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. [6]

По своей сути аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок хозяйствующих субъектов независимо от формы их собственности и вида деятельности. Проверке, как правило, подвергается финансовая (бухгалтерская) отчетность, платежно-расчетная документация, налоговые декларации и другие финансовые обязательства и требования экономических субъектов. В рамках предпринимательской деятельности аудиторские организации оказывают услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и финансовой (бухгалтерской) отчетности, проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности, оценки активов и пассивов экономического субъекта; консультированию в вопросах финансового, налогового и иного законодательства; обучению и других услуг, сопутствующих аудиту. [18.С.-89]

Аудиторская проверка необходимый элемент аудита и один из видов аудиторской деятельности. Предметом аудиторской проверки является, прежде всего, годовой отчет аудируемого лица; информация, содержащаяся в этом отчете, служит для вынесения мнения аудитора о его достоверности.

Цель аудита – выражение мнения аудитора или аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ, которое излагается в аудиторском заключении. [28.С.-15]

Достоверностью аудита является степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Аудиторская проверка завершается оформлением аудиторского заключения. Основная цель аудиторской деятельности может дополняться обусловленными договором с заказчиком аудиторскими услугами. Наиболее часто встречающимися видами таких услуг являются следующие: анализ правильности исчисления налогов; разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизация затрат и результатов деятельности, доходов и расходов; а также консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов. Кроме того, аудиторские услуги могу включать ведение или оказание помощи в ведении бухгалтерского учета, оказание помощи в налоговом планировании, консультирование по вопросам менеджмента, маркетинга, технологическое и экологическое консультирование, разработка учредительных документов, предоставление информации о будущих партнерах, информационное обслуживание клиентов и другие услуги. [23.С.-48]

Для компетентного и обоснованного осуществления аудиторской деятельности и услуг аудитору  необходимо знать и уметь пользоваться не только Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и федеральными правилами (стандартами), но и другой нормативно-правовой базой Российской Федерации. Основополагающими из них являются: Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ. Каждый аудитор должен знать законодательство о бухгалтерском учете, все Положения по бухгалтерскому учету и другие федеральные нормативные документы. [27.С.-53]

Таким образом, к аудиторской деятельности и непосредственно к аудитору предъявляются серьезные требования в части профессиональных знаний.

Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:

                  Высшее экономическое или юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию;

                  Наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Помимо базового образования и практического опыта аудитор должен иметь специальное профессиональное образование, под которым подразумеваются и теоретические знания, и практические навыки работы.  Первый этап – обучение с отрывом или без отрыва от производства в определенных учебно-методических центрах, продолжительность которого зависит от базового образования и опыта работы. Второй этап – прохождение стажировки в аудиторской фирме, имеющей государственную лицензию на право осуществления аудиторской деятельности. [25.С.-101]

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год. [6]

Основными видами аудита являются: внешний и внутренний. Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией на договорной основе. Цель проведения аудита – высказать объективное мнение о достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также составить необходимые рекомендации по улучшению финансового состояния хозяйствующего субъекта и повышению эффективности его деятельности.