Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Апреля 2012 в 16:06, курсовая работа
Основной целью данной работы является изучение теоретических и практических аспектов процесса аудита учета и налогообложения импортных операций.
Введение 3
1. Теоретические основы аудита 5
1.1. Цели и задачи проверки 5
1.2. Исследование нормативной и информационной базы аудита 7
1.3. Программа аудита 11
1.4. Особенности деятельности организации 16
2. Аудит внешнеэкономической деятельности 22
2.1. Аудит внешнеторговых контрактов 22
2.2. Аудит учета и налогообложения импортных операций по прямым контрактам 27
2.3. Аудит учета и налогообложения импортных операций через посредников 37
2.4. Аудит отражения в учете и налогообложения импорта услуг 38
2.5. Подготовка информации руководству экономического субъекта по результатам проверки 42
Заключение 45
Список использованных источников 46
Приложения 48
Аудиторская организация может готовить копии со своего экземпляра письменной информации аудитора для целей, связанных с проведением последующих аудиторских проверок. Требования конфиденциальности информации при этом сохраняются.
Составим аудиторское заключение по результатам проверки импортных операций ООО «Лювис».
1) Вводная часть
Нами в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от исполнительного органа - директора ООО «Лювис», проведена проверка импортных операций упомянутой организации по состоянию на 31.12.2010 г.
Ответственность за достоверность предоставленной информации несет руководство ООО «Лювис».
В нашу обязанность входило выражение мнения о правильности отражения в учете импортных операций.
2) Аналитическая часть
Работа проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
В соответствии с вышеназванными правилами (стандартами) мы планировали и провели проверку согласно аудиторскому заданию с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что правильность отражения в учете импортных операций не содержат существенных искажений.
Аудиторская проверка включала изучение доказательств, подтверждающих правильность отражения в учете импортных операций.
Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования нашего мнения.
3) Итоговая часть
По нашему мнению, отражение в учете импортных операций достоверны во всех существенных аспектах.
Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений _____________
Руководитель аудиторской группы: ____________
Сделаем соответствующие выводы по результатам исследования вопроса аудита импортных операций организаций, проведенного в предлагаемой работе.
В современных условиях развития международных экономических связей аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В связи с этим возрастает роль аудита внешнеэкономической деятельности организаций, и в частности аудита экспортных и импортных операций, их отражения в учете и налогообложения.
Аудит учета импортных операций и возникающие при этом проблемы во многом обусловлены недостаточной изученностью данного вида аудита, а также некоторыми пробелами в действующих нормативных актах, касающихся этого вопроса.
Необходимо наращивать и совершенствовать нормативную, методическую и методологическую базы аудита внешнеэкономической деятельности организации.
В предлагаемой работе в качестве иллюстрации некоторых практических направлений аудита импортных операций проводилось исследование указанного аспекта на примере деятельности ООО «Лювис». Основным видом деятельности исследуемой организации является оптово-розничная торговля импортными запасными частями к авто- и мототехнике.
Результаты проведенной выборочной проверки бухгалтерской отчетности, учета и налогообложения, отражения импортных операций показывают, что импортные операции, осуществлявшиеся ООО «Лювис» в анализируемом периоде (2008-2010гг.), проводились в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и соответствуют требованиям бухгалтерского учета и отчетности, а также налогообложения указанного вида операций.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
3. Федеральный закон от 08.12.2003 г. №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».
4. Федеральный закон от 08.12.2003 г. №165-ФЗ «О специальных защитных антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров».
5. Федеральный закон от 10.12.2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
6. Постановление Правительства от 23.09.2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
7. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2000.
8. Аудит: учебник для бакалавров / Под ред. проф. Р.П. Булыги. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
9. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудиторов и бухгалтеров. - М.: «Бератор-пресс», 2001.
10. Астахов В.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности 4-е изд. - Ростов н/Д.:Феникс,2008.
11. Бабаев Ю.А., Друцкая М.В., Кеворкова Ж.А., Листопад Е.Е., Петров А.М. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности. Учебник/ Под ред. проф. Бабаева Ю.А. М: ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК, ИНФРА-М, 2011.
12. Блохин К.М. Внешнеэкономическая деятельность: условия контракта, налоговые последствия их несоблюдения. «Аудиторские ведомости», 2010, №5.
13. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: теория и практика. - СПб.: «Лань», 2000.
14. Григорьев Ю.А. Импортные операции. М., 2008.
15. Ионова А.Ф., Тарасова Н.А. Учет и анализ внешнеэкономической деятельности. Учебно-практическое пособие. М: ВЕЛБИ, 2009.
16. Касьянова Г.Ю. Экспорт и импорт. М: АБАК, 2009.
17. Ким Т.В. Практический аудит: Учебно – методическое пособие. – Владивосток: Дальрыбвтуз, 2000.
18. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит. – Ростов н / Дону: «Феникс», 2002.
19. Молчанова О.В. Аудит внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие. М: Финансы и статистика, 2011.
20. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит: основа аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. М: ИД «ФОРУМ», 2009.
21. Полисюк Г.Б., Коноваленко И.Е., Особенности аудита внешнеэкономической деятельности хозяйствующего субъекта. «Международный бухгалтерский учет», 2010, №13.
22. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие / Под ред. проф. В.И. Бариленко. М: ИНФРА-М, 2009.
23. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. М: ЭКСМО, 2010.
24. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2000.
Нормативный акт | Уровень регулирования | Область применения |
Конвенция о договорах международной купли-продажи товаров | Первый | Утверждает свод унифицированных правил, применяющихся в отношениях по договору импорта-экспорта, что обеспечивает одинаковое понимание сторонами контракта их прав и обязанностей, необходимое для надлежащего исполнения ими взаимных обязательств |
ФЗ №164 «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 8.12.2003 | Второй | Определяет основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности а также полномочия РФ и ее субъектов в целях обеспечения благоприятных условий для внешнеторговой деятельности |
Закон РФ №5003-I «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 | Второй | Устанавливает порядок формирования и применения таможенного тарифа РФ, а также правила обложения товаров пошлинами при их перемещении через таможенную границу РФ |
ФЗ №173 «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 | Второй | Обеспечивает реализацию единой государственной валютной политики, а также устойчивость валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка |
ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 | Второй | Устанавливает понятие бухгалтерского учета, его объекты, основные задачи и порядок применения |
Таможенный Кодекс РФ | Второй | Устанавливает порядок и правила, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ |
Налоговый Кодекс РФ | Второй | Устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ |
ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» | Третий | Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации |
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в материальной валюте» | Третий | Устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ |
Наименование документа | Тип информации | Содержание документа |
Проформа Инвойс | Учетная | Этот документ является счетом на предоплату, выставляемым предприятием-поставщиком. В документе указывается количество заказанных товаров, их цена и общая сумма. |
Контракт | Планово-договорная, учетная | Главный документ, подробно описывающий все аспекты заключаемой сделки, как то: стороны контракта и срок его действия, наименование и количество продукта, условия поставки и платежа, общая стоимость контракта, прилагающаяся документация. Часть информации содержится в приложениях. Контракт составляется в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из сторон. |
Платежное поручение (авансовый платеж таможне) | Учетная | Поручение о переводе денежных средств таможне в счет оплаты предстоящих таможенных сборов, пошлин и НДС. Документ содержит записи о банках получателя и плательщика, назначении и сумме платежа. |
Поручение на покупку иностранной валюты | Учетная | Заполняется с целью перевода в иностранную валюту средств, предназначенных для совершения предоплаты. В документе указывается перечисленная сумма в рублях, установленный на момент подачи курс, а также сумма покупаемой валюты. |
Выписка из лицевого счета | Учетная | Выдается в отделении банка как подтверждение совершенных операций. В документе указывается количество перечисленных денег и курс, по которому была произведена покупка валюты. |
Платежное поручение (платеж поставщику) | Учетная | Заполняется сотрудником фирмы-импортера для совершения платежа предприятию-поставщику, подается также в банк. Документ содержит реквизиты плательщика и получателя, информацию о комиссии, расходах и для осуществления валютного контроля. |
Паспорт сделки | Справочная | Основной документ валютного контроля, предназначен для контроля над соблюдением оплаты и валютного законодательства со стороны банковских структур и таможни. В документе указываются сведения о резиденте, реквизиты иностранного контрагента, общие сведения о контракте. |
Инвойс (Товарная накладная) | Учетная | Документ предъявляется фирмой-экспортером и подтверждает совершение отгрузки товара и перехода прав, равно как и рисков на него к импортеру (все на обговоренных заранее условиях). В документе указываются адрес импортера, наименование и количество товара, общая сумма, место отгрузки и реквизиты продавца. На основании этого инвойса происходит оприходование товара в фирме-импортере. |
Счета на оплату | Учетная | Выставляются фирмой-транспортировщиком по факту доставки товара. Содержат записи о стоимости предоставленных услуг, их поставщике и покупателе. |
Грузовая таможенная декларация (ГТД) | Учетная, отчетная | В ГТД содержится подробная информация об экспортере и импортере, сумме сделки и условиях поставки, описание свойств товара и т.п. В декларации рассчитываются суммы таможенных пошлин, сборов и НДС - на каждый товар по отдельности и в сумме. ГТД проверяется таможенным органом на соответствие законодательству. |
Акты услуг сторонних фирм, относящиеся к импорту товара | Учетная | Документы могут содержать реквизиты покупателя и продавца, а также общую сумма оказываемых услуг (договора и платежи по ним, таможенные брокеры, СВХ, услуги по обработке информации и т.п.) |
Расшифровка счетов 10, 41, 52, 60, 76, 91 | Учетная | Содержат операции по данным счетам за определенный период с указанием корреспондирующих счетов, сумм и остатков на счетах |
Бланк или угловой штамп
аудиторской организации
фамилия, имя, отчество и должность лица,
Исходящий N (...),
дата подписания
ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ
АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
Глубокоуважаемый (...)!
В соответствии с (ссылка на договор, контракт, письмо -
обязательство, решение собрания акционеров, другие аналогичные
документы) нами с (дата начала аудита) по (дата составления
заключения аудитора) был проведен аудит Вашей организации за
период с (дата начала отчетного периода, подлежавшего проверке) по
(дата окончания отчетного периода).
Лицо, осуществлявшее аудит:
В проведении аудита непосредственно принимали участие
следующие специалисты:
+---+------------+------------
¦ N ¦ Фамилия, ¦Данные квалификационного¦ Обязанности в ходе ¦
¦п/п¦ И.О. ¦аттестата аудитора (при ¦ проведения данного ¦
¦ ¦специалиста ¦ его наличии) ¦ аудита ¦
+---+------------+------------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------+------------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------+------------
Проверяемый экономический субъект