Аудит импортных операций

   выявление просроченной дебиторской (предоплата) и кредиторской задолженности, и причин и условий их появления;

   проверка правильности взимания пени за нарушение сроков расчетов с иностранцами как через неуплату средств, так и в случае своевременного неполучения импортируемых товаров;

   исследование соответствия ведения учета по импортным операциям и самих хозяйственных операций с установленными законодательством правилами и инструкциями;

   аудит правильности отражения хозяйственных операций по импорту товаров в бухгалтерском учете согласно с первичными документами;

   выявление соответствия расчетов договорам и т.п.

Аудит образования стоимости импортируемой продукции предполагает проверку правильности определения таможенной стоимости товара на основании его цены, установленной договором, и проверку не включенных в счета-фактуры расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, страхование товаров, и брокерских комиссионных платежей, которые обязаны быть уплачены предприятиями как условие их импорт и за применение объектов интеллектуальной собственности, относящихся к этим товарам. При этом аудитор должен проверить подлинность подобных расходов, которые подтверждаются соответствующими документами.

Для выполнения программы аудита импортных операций в части правильности определения налогооблагаемой базы по налогам необходимо проверить:

-         правильность, своевременность, полноту формирования налогооблагаемой базы, соблюдение основных принципов при ее определении;

-         правильность формирования налоговых вычетов;

-         обоснованность внесения исправлений в налоговую отчетность и налоговые регистры;

-         достоверность первичных документов для заполнения налоговых регистров;

-         реальность включения первичных документов в соответствующие периоды.

В частности алгоритм аудита налогообложения импортных операций представлен в приложении Г.

В соответствии с программой аудита не обходимо проверить правильность определения расчетной стоимости импортируемых товаров. Для этого следует:

-         проверить полноту и достоверность расчета таможенной стоимости за отчетный период;

-         удостовериться, что импортные цены соответствуют нынешнему рыночному уровню цен, для чего проверяются первичные документы, определяющие фактическую стоимость товара, паспорта импортных сделок и др.

Охарактеризуем, проверим и проанализируем основные аспекты учета и налогообложения импортных операций ООО «Лювис» по прямым контрактам (без посредников).

Проведем аудит учета, бухгалтерской отчетности и налогообложения по некоторым направлениям ООО «Лювис» за 2008-2010 гг.на основании баланса за 2003 г.

Остаток товаров ООО «Лювис» в учете и отчетности отражается по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости).

При осуществлении компанией «Лювис» закупок товаров по импорту исчисление покупной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) производится исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре) на дату оприходования в организации, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке.

Аудит бухгалтерской отчетности ООО «Лювис» также свидетельствует о соблюдении законодательно-нормативных требований учета.

По статье «Налог на добавленную стоимость» показывается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям (материалы, МБП, основные средства, нематериальные активы) и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).

По статье «Дебиторская задолженность» отражаются остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты, в балансе они приводятся в развернутом виде: остатки из аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, – в активе, а те, по которым имеется кредитовое сальдо, – в пассиве.

В данной строке указывается сумма задолженности покупателей и задолженность таможни.

По статье «Прочие дебиторы» указана задолженность налоговых органов.

В группе статей «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета» и «Валютные счета» показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.

Выборочная проверка показала, что данные, указанные по этим статьям, соответствуют: «Касса» - остатку по кассовой книге, «Расчетный счет» и «Валютный счет» - последней выписке из банка.

При проверке «Валютного счета» было установлено, что операции ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте на дату поступления и списания денежных средств со счета, суммы по выпискам банка соответствуют суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

Курсовая разница в учете определялась и отражалась в соответствии с нормативными документами.

Бухгалтерские проводки составлены правильно, записи в выписках банка соответствуют записям по счету 52 «Валютный счет» и в главной книге.

В разделе «Капитал и резервы» в группе статей «Уставной капитал» показан уставной (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами.

По статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» показана нераспределенная прибыль отчетного года в сумме нетто, как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей баланса, в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, конечным финансовым результатом (прибылью) и суммой прибыли, направленной на уплату налогов, и других платежей в бюджет по соответствующим расчетам. На отчетную дату на сумму прибыли, направленной в отчетном году на уплату налогов, и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам производится уменьшение прибыли.

В разделе «Краткосрочные пассивы» отражается сумма кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам за поступившие материальные ценности, т.е. за поставленный товар.

По данной статье была сделана выборочная проверка, которая показала, что контракт на поставку товара оформлена правильно, т.е. в нем конкретно указан момент перехода права собственности на товар, указан срок оплаты полученного товара, имеются реквизиты двух сторон, скрепленные печатями двух организаций.

При проверке было установлено, что товар оприходован в соответствии с первичными документами, предоставленными поставщиком, расхождения в количестве поступившего товара по документам и на складе не обнаружено. Оплата за полученный товар производилась в срок, оговоренный в контракте, т.е. не превышавший 180 дней со дня оформления таможенной декларации.

Ведется аналитический и синтетический учет по счету 60. Данные по этому счету соответствуют данным, указанным в главной книге и в балансе. Бухгалтерские проводки по счетам расчетов велись правильно.

Особенность расчетов с поставщиками в иностранной валюте заключается в том, что синтетический и аналитический учет расчетов ведется в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ на дату возникновения обязательств. Это учитывалось при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерских проводок.

Далее перейдем к рассмотрению отчета о финансовых результатах (форма № 2).

По статье «Выручка (нетто) от реализации товаров продукции работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи товаров, учитываемая на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

По статье «Себестоимость реализации товаров (продукции, работ, услуг)» отражена покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы № 2.

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.

По статье «Коммерческие расходы» отражены издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Издержки обращения» и приходящиеся на проданные товары.

По статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» отражены данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.), в частности отражается покупка валюты.

При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется в дебет счета 52 «Валютный счет» (субсчет «Текущий валютный счет») в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату зачисления.

По статье «Налог на прибыль» показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения.

Результаты проведенного аудита и выборочной проверки бухгалтерской отчетности показывают, что проверенные финансово-хозяйственные и импортные операции, осуществлявшиеся ООО «Лювис», проводились в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Проверим отражение в учете некоторых аспектов импортных операций ООО «Лювис» по прямым контрактам.

1)  Бухгалтерский и налоговый учет таможенных платежей импортных операций по прямым контрактам ООО «Лювис».

ООО «Лювис» в апреле 2008 года ввозит на территорию РФ партию импортного товара. Стоимость ввезенных товаров эквивалентна 300 000 руб., НДС, уплаченный на таможне, – 54 000 руб. Сумма таможенной пошлины равна 10 000 руб., а таможенных сборов – 1 000 руб.

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки:

Проверка показывает, что исследуемая организация в учете отразила правильно, требования законодательства соблюдены. В частности пошлины и сборы, в состав налоговых платежей не включены; расчеты по данным платежам учтены на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; таможенные пошлины и сборы, уплаченные организацией, в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость приобретенных по импортному контракту основных средств (п. 8 ПБУ 6/01), в себестоимость материалов и в учетную стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01).

В налоговом учете таможенные пошлины и сборы компании «Лювис», так же как и в бухучете, формируют первоначальную стоимость основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ), включаются в стоимость материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ), и только при приобретении товаров компания «Лювис» как налогоплательщик может самостоятельно определить порядок учета либо в стоимости приобретенных товаров, либо в составе косвенных расходов (ст. 320 НК РФ).

2)  Проверка формирования покупной стоимости товара.

ООО «Лювис» в августе 2009 года были перечислены денежные средства на таможню для оплаты таможенных сборов, НДС и оформление таможенной декларации. Эта хозяйственная операция на основании платежного документа и выписки из банка была оформлена проводкой:

Дебет 76 - Кредит 51.

При оформлении таможенной декларации оказалось, что данной суммы недостаточно для оплаты таможенных пошлин, НДС и оплаты оформления таможенной декларации. В связи с этим была произведена доплата наличными в кассу. Из кассы выдана квитанция, на основании которой была сделана проводка:

Дебет 76 - Кредит 71.

При оформлении таможенной декларации рассчитываются таможенные пошлины, НДС сумма которых указывается в таможенной декларации и инвойсе, которые выдаются на таможне. В инвойсе также указана сумма, выплаченная за оформление таможенной декларации.

На основании инвойса, таможенной декларации и квитанций, выданных на таможне, были произведены следующие проводки:

Дебет 43, субсчет 7 - Кредит 76;

Дебет 19 - Кредит 76 - НДС, уплаченный на таможне;

Дебет 43, субсчет 7 - Кредит 76 - за оформление таможенной декларации.

На основании полученного инвойса от поставщика сделана следующая проводка:

Дебет 15 - Кредит 60 - на дату перехода права собственности на товар.

Затем вся сумма, собранная на счете 15 списывается на счет 41, а НДС, уплаченный на таможне, ставится в зачет:

Дебет 68 - Кредит 19.

Все первичные документы ООО «Лювис», относящиеся к данной операции оформлены правильно, счета-фактуры выписаны и содержат все необходимые реквизиты, подписи и печать.