Аудит импортных операций

2

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита

1.1. Цели и задачи проверки

1.2. Исследование нормативной и информационной базы аудита

1.3. Программа аудита

1.4. Особенности деятельности организации

2. Аудит внешнеэкономической деятельности

2.1. Аудит внешнеторговых контрактов

2.2. Аудит учета и налогообложения импортных операций по прямым контрактам

2.3. Аудит учета и налогообложения импортных операций через посредников

2.4. Аудит отражения в учете и налогообложения импорта услуг

2.5. Подготовка информации руководству экономического субъекта по результатам проверки

Заключение

Список использованных источников

Приложение А Уровни нормативного регулирования импортной деятельности

Приложение Б Информационная база аудита импортных операций

Приложение В Программа аудиторской проверки импортных операций организации

Приложение Г Алгоритм аудита налогообложения импортных операций

Приложение Д Рекомендуемая форма письменной информации аудитора по результатам проверки

Введение

Внешнеэкономическая деятельность является неотъемлемой частью экономики любой страны и развивается по двум основным направлениям: торговля и инвестиции. Значительное влияние на экономику России оказывают импортные операции. Так в сфере торговли ввоз импортной продукции способствует развитию конкуренции среди отечественных товаропроизводителей и товаров импортного производства; ввоз сырья, полуфабрикатов и материалов обеспечивает интеграцию импорта в промышленное производство России; иностранные инвестиции в экономику страны осуществляются в виде поступления кредитов и займов или денежных и основных средств для развития совместных предприятий. Стоит отметить, что с точки зрения предприятия-импортера импортная сделка не является итоговой операцией, конечная цель импорта – получение прибыли предприятием (например, от перепродажи товаров или от реализации собственной продукции, изготовленной с использованием иностранного сырья и т.п.).

Интеграция импортных операций наряду с положительным эффектом выявила и ряд сложных проблем. Так, на практике отечественные предприятия и организации столкнулись с тем, что внешнеэкономическая деятельность несет в себе повышенную долю рисков в силу ее особенностей. Практика аудиторских проверок показала, что импортеры несут убытки из-за недостаточного контроля за различного рода рисками: валютным, коммерческим, финансовым и т.д. В этой связи актуальным является вопрос правильного отражения импортной сделки, так как она является основой для формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и, в конечном счете, напрямую повлияет на прибыль предприятия.

Таким образом, при современном уровне развития международных экономических связей возрастает роль аудита внешнеэкономической деятельности организаций и в частности таких ее аспектов как экспортных и импортных операций, их отражения в учете и налогообложения.

Предлагаемая работа посвящена изучению теоретического и практического аспектов аудиторской проверки импортных операций организации.

Основной целью данной работы является изучение теоретических и практических аспектов процесса аудита учета и налогообложения импортных операций.

Исходя из поставленной цели, в работе решаются следующие основные задачи:

-         изучить теоретические основы аудита импортных операций организации (цели и задачи аудиторской проверки; составляющие нормативную и информационную базу аудита; программу и план аудиторской проверки);

-         проведение аудита внешнеэкономической деятельности реально действующей организации по ряду направлений (аудит внешнеторговых контрактов; аудит налогообложения импортных операций; аудит отражения в учете импортных сделок; подведение итогов и результатов проверки).

Объектом исследования в работе является внешнеэкономическая деятельность ООО «Лювис», осуществляющего оптово-розничную торговлю импортными запасными частями к авто- и мототехнике.

Нормативной основой для написания работы послужили действующие законы, указы, постановления, положения, инструкции и другие законодательные и нормативно – правовые акты в области бухгалтерского учета, экономики, аудита и налогообложения.

Источниками информации для реализации практического направления работы послужили данные исследуемой организации: первичные документы бухгалтерского и налогового учета, ведомости и регистры учета, договоры, контракты, бухгалтерская отчетность.

1. Теоретические основы аудита

1.1. Цели и задачи проверки

Для успешного проведения импортных операций на предприятии от персонала требуется высокий профессионализм в области бухгалтерского и налогового учета, знание таможенного, налогового и валютного законодательства, а также организация надежной и действенной системы внутреннего контроля. Однако практика деятельности предприятий-импортеров свидетельствуют о том, что далеко не каждая организация способна самостоятельно дать профессиональную оценку полноты, законности и своевременности отражения в отчетности импортных операций с учетом их специфики, оценить риски искажения отчетности.

По остроте, актуальности и непосредственному практическому значению одно из первых мест в решении этого вопроса принадлежит аудиту. Именно эффективное проведение аудиторской проверки позволит организации заручиться не только профессиональным суждением, но и минимизировать ряд рисков, непосредственно связанных с осуществлением импортной деятельности. Профессиональное суждение аудитора о достоверности отчетности по импортным операциям, соответствии их действующему законодательству, рациональности для предприятия интересует сегодня многих пользователей отчетности в процессе принятия ими управленческих решений.

Аудит (аудиторская деятельность) представляет деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

В свою очередь аудиторская проверка представляет собой совокупность мероприятий, заключающихся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, которые касаются финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющих своим результатом выраженное мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта.

Основными законодательно определенными и закрепленными целями аудиторской деятельности являются:

1.   выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;

2.   выражение мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Исходя из всего вышесказанного, выделим основные цели аудита импортных операций организации:

-              выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц в части отражения в отчетности импортных операций;

-              выражение мнения о соответствии порядка ведения налогового учета законодательству Российской Федерации в части налогообложения импортных операций.

Итак, цель аудита импортных операций - это выражение независимого мнения о достоверности учета импортных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия.

Исходя из указанных целей формируются задачи, план и программа аудита импортных операций.

Задачами аудиторской деятельности следует считать работы, которые должны выполняться аудиторами в ходе аудиторской проверки для достижения целей аудиторской деятельности. Задачи аудиторской деятельности, определяемые ее целями и объектами, можно обобщить в приведенной таблице 1.

В подлежащем таблицы 1 фиксируются объекты аудиторской деятельности, в сказуемом - ее цели, в том числе выражение мнения по результатам:

   проверки достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета установленным правилам (ПДБУО);

   проверки соблюдения нормативных актов при совершении хозяйственных операций (ПСНА)

   анализа целесообразности и эффективности событий в деятельности хозяйствующих субъектов.

Таблица 1

Задачи аудита импортных операций

В клетках таблицы отражаются идентификаторы аудиторских работ, первые два разряда которых характеризуют элементы финансово-экономических процессов, последний - цель аудиторской деятельности. Например, 1102 - проверка соблюдения нормативных актов при совершении импорта товаров, работ и услуг; 1301 - проверка достоверности бухгалтерской отчетности по расчетам с иностранными поставщиками; 1403 - анализ операций по исчислению курсовых разниц. Комплексы аудиторских работ по столбцам раскрывают содержание основных целей аудиторской деятельности.

1.2. Исследование нормативной и информационной базы аудита

Рассмотрим нормативную и информационную базу аудита внешнеэкономической деятельности в части импортных операций.

Нормативное регулирование аудиторской деятельности происходит на четырех уровнях: государственный (на уровне законов и федеральных стандартов аудиторской деятельности), внутриорганизационный и внутрифирменный.

1)  Первый уровень - Указы президента и ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г.

2)  Второй уровень - Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД).

Это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. ПСАД подразделяются на международные и российские. Международные стандарты применяются в случаях, когда национальные отсутствуют или прописаны недостаточно подробно, а также при аудиторской консолидации отчетности фирм, акции которых продаются на российских и международных фондовых биржах. В прочих ситуациях отчетность организаций проверяется на основе ФПСАД первого и второго поколения.

3)  Третий уровень - Внутренние стандарты, действующие в профессиональных аудиторских объединениях (ВСПАО).

Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, разрабатывать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Они обязательны к исполнению членами таких саморегулиремых аудиторских организаций.

4)  Четвертый уровень - Правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (ВСАО) - внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые являются инструкциями для работников этих фирм по планированию и проведению аудита. Инструкции не должны противоречить требованиям федерального законодательства, а также федеральным и внутренним стандартам саморегулируемых организаций.