Аудит импортных операций

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Апреля 2012 в 16:06, курсовая работа

Краткое описание

Основной целью данной работы является изучение теоретических и практических аспектов процесса аудита учета и налогообложения импортных операций.

Содержание работы

Введение 3
1. Теоретические основы аудита 5
1.1. Цели и задачи проверки 5
1.2. Исследование нормативной и информационной базы аудита 7
1.3. Программа аудита 11
1.4. Особенности деятельности организации 16
2. Аудит внешнеэкономической деятельности 22
2.1. Аудит внешнеторговых контрактов 22
2.2. Аудит учета и налогообложения импортных операций по прямым контрактам 27
2.3. Аудит учета и налогообложения импортных операций через посредников 37
2.4. Аудит отражения в учете и налогообложения импорта услуг 38
2.5. Подготовка информации руководству экономического субъекта по результатам проверки 42
Заключение 45
Список использованных источников 46
Приложения 48

Содержимое работы - 1 файл

Аудит импортных операций.doc

— 363.00 Кб (Скачать файл)

Выборочная проверка показала, что операция по оприходованию товара выполнена без нарушений.

3)  НДС при импортных операциях ООО «Лювис».

При ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации компания «Лювис» как импортер уплачивает НДС таможенным органам по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара.

Уплаченный при импорте товаров НДС принимается к вычету при выполнении следующих условий:

   ввезенные товары приняты на учет;

   имеются в наличии соответствующие первичные документы;

   ввезенные товары будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;

   НДС фактически уплачен таможенным органам.

В книге покупок ООО «Лювис» при ввозе товаров на территорию Российской Федерации регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Документы хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.

Все первичные документы ООО «Лювис», относящиеся к учету НДС по импортным операциям оформлены правильно, ведение учета и налогообложение осуществляется без нарушений.

2.3. Аудит учета и налогообложения импортных операций через посредников

В некоторых случаях при использовании услуг посредников в процессе ведения внешнеэкономической деятельности могут возникнуть проблемы с принятием НДС к вычету. Это зависит от вида заключаемого с посредником договора.

Так, если между субъектом внешнеэкономической деятельности и посредником заключен договор поручения, то посредник-поверенный выступает в отношениях с таможенными органами от имени доверителя. Соответственно все документы будут выписаны таможней на доверителя.

В случае, когда между посредником и импортером заключен договор комиссии, комиссионер-посредник выступает в отношениях с таможенными органами от своего имени. Тогда все документы, в том числе и таможенная декларация, будут выписаны на его имя, а не на импортера.

Даже если комиссионер выставит комитенту счет-фактуру с указанием суммы НДС, уплаченной таможенным органам, комитент не имеет права отразить его в книге покупок. Согласно п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, в книге покупок требуется по импортным операциям отражать только таможенные декларации и платежные документы, подтверждающие факт уплаты налога таможенным органам.

В этом случае в качестве приложения к отчету комиссионера должны наличествовать таможенная декларация или ее копия, заверенная в обычном порядке, а также документы, подтверждающие уплату налога на таможне комиссионером. Именно эти документы и следует указывать импортеру в книге покупок (Письмо Минфина России от 23.03.2006 № 03-04-08/67).

Все первичные документы ООО «Лювис», относящиеся к импортным операциям оформляются правильно, ведение учета и налогообложение осуществляется без нарушений.

2.4. Аудит отражения в учете и налогообложения импорта услуг

Перечень импортируемых услуг достаточно широк. Он может включать в себя консультационные, информационные, аудиторские, финансовые, рекламные, транспортные услуги, услуги связи, управления и др.

В соответствии с пунктом 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Согласно Закону РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» операции в иностранной валюте, предусматривающие импорт услуг, относятся к текущим валютным операциям и не требуют получения лицензии Банка России при условии, что срок с момента совершения платежа в иностранной валюте до момента оказания услуги не превышает 90 дней.

При превышении данного срока необходимо получение лицензии Банка России. Отсутствие лицензии грозит наложением органами валютного контроля финансовых санкций в размере всей суммы незаконно полученной валютной выручки.

Если услуга иностранным лицом уже оказана и между нерезидентом и резидентом подписаны документы, подтверждающие оказание услуги, Банк России разрешает резидентам проводить расчеты с нерезидентами независимо от срока, который прошел с момента подписания документов об оказании услуг до момента осуществления платежа за оказанные услуги.

МВЭС РФ утвердили перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок.

Поскольку результат оказания услуги не имеет материального выражения, ввоз услуги невозможно подтвердить грузовой таможенной декларацией и в этом случае она не оформляется.

Для внешнеторговых контрактов, которыми предусмотрен импорт услуг, не предусмотрено и оформление паспорта импортной сделки. Указанные паспорта оформляются лишь для тех операций, которые предусматривают импорт товаров на таможенную территорию РФ.

У большинства российский организаций, заключающих контракты на импорт услуг, возникает вопрос: можно ли использовать в качестве средства платежа при расчетах с иностранным контрагентом иностранную валюту.

Для отнесения услуги к импортируемой и правомерности расчетов в иностранной валюте за ее оказание между резидентом и нерезидентом необходимо, чтобы:

   услуга была оказана за пределами территории РФ;

   факт оказания услуги был подтвержден документально;

   исполнителем услуги был нерезидент;

   услуга была ввезена на территорию РФ.

В соответствии с Указанием ЦБ РФ российские организации для оплаты импорта услуг могут покупать иностранную валюту. Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании его поручения на покупку. Поручение на покупку должно содержать:

   вид основания (код и наименование) для осуществления операции покупки иностранной валюты на валютном рынке в соответствии с установленным перечнем;

   наименование, дату и номер документов, обосновывающих соответствие указанного в поручении на покупку основания требованиям Банка России (договор либо контракт, паспорт импортной сделки, разрешение Банка России на осуществление валютной операции, документ, подтверждающий  регистрацию в Банке России валютной операции);

   распоряжение резидента о зачислении купленной иностранной валюты на его специальный транзитный валютный счет в исполняющем банке;

   отметку банка об обоснованности покупки иностранной валюты на валютном рынке, содержащую подпись ответственного лица, а также печать уполномоченного банка, используемую для целей валютного контроля.

Если стоимость импортируемых услуг превышает 10 000 долларов США и эти услуги входят в перечень, содержащийся в Указании ЦБ РФ от 30 декабря 1999 года № 721-У «О покупке  юридическими лицами – резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности», необходимо представить заключение Минфина РФ.

Указанный перечень включает в себя практически все услуги, в частности:

   услуги гостиниц и ресторанов;

   услуги бюро путешествий, туристских агентств, экскурсионных бюро;

   коммерческие услуги, услуги в области сельского хозяйства, горнодобывающей и обрабатывающей промышленности;

   услуги вычислительной техники и связанное с этим обслуживание;

   услуги в области исследований и разработок;

   услуги в области права, составления счетов, бухучета, ревизии, налогообложения, конъюнктуры рынка (маркетинга), архитектуры, инженерного дела;

   коммерческие услуги, не включенные в другие категории;

   активы нефинансовые нематериальные;

   услуги в области образования;

   услуги в области здравоохранения и в социальной области;

   услуги по организации отдыха, культурных и спортивных мероприятий.

Оказание услуг иностранными лицами, не состоящими на учете в Российской Федерации, в соответствии с налоговым законодательством может создавать объект обложения налогом на добавленную стоимость, налогом на прибыль и налогом на доходы.

В практике ООО «Лювис» имела место импортная операция с посредническими услугами. Компания закупила в Японии оборудование. В соответствии с заключенным внешнеэкономическим контрактом японские специалисты осуществили пусконаладочные работы (т.н. настройку) данного оборудования. Стоимость работ в соответствии с контрактом составила 1200 евро.

Курс евро на дату подписания акта выполненных работ и дату погашения задолженности составил 34 руб.

С дохода иностранного лица был удержан НДС, поскольку данные работы связаны с имуществом, находящимся на территории Российской Федерации. Сумма НДС составила 1200 х 20% = 240 евро.

Так как японское предприятие не состоит на учете в налоговых органах РФ и обязанность по уплате налога на прибыль лежала на компании «Лювис». Сумма налога на прибыль составила (12 00 – 240) х 20% = 192 евро.

Исчисленные суммы НДС и налога на прибыль были удержаны из выручки иностранного лица в день погашения задолженности. Сумма выручки, отраженная в бухгалтерском учете у ООО «Лювис», составила 1200 – 240 = 960 евро.

Задолженность перед японским предприятием составила 1200 – 240 – 192 = 768 евро.

В учете ООО «Лювис» было отражено:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Отражена задолженность перед японской фирмой (960 евро х 34 руб./евро)

20

60

32640

Начислен НДС  (240 евро х 34 руб./евро)

19

60

8160

НДС удержан из выручки иностранного лица

60

68

8160

Налог на прибыль удержан из выручки иностранного лица (192 евро х 34 руб./евро)

60

68

6528

Погашена задолженность перед иностранным поставщиком

60

52

26012

Налог на прибыль перечислен в бюджет

68

51

6528

НДС перечислен в бюджет

68

51

8160

Принята к вычету фактически уплаченная сумма НДС

68

19

8160


Все первичные документы ООО «Лювис», относящиеся к импортным операциям через посредников оформляются правильно, ведение учета и налогообложение осуществляется без нарушений.

2.5. Подготовка информации руководству экономического субъекта по результатам проверки

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять адресату письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. Аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде по ходу осуществления аудита промежуточную информацию.

Рекомендуемая форма письменной информации аудитора по результатам проверки приведена в приложении Г.

Данные, содержащиеся в письменной информации аудитора, приводятся с целью доведения до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Аудиторская организация обязана указать в письменной информации аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация может привести в письменной информации аудитора любую информацию, касающуюся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую сочтет целесообразной.

Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Она посвящена лишь тем из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора должна быть адресована руководителям и (или) собственникам экономического субъекта.

Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах. Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта, подлежавшего аудиту.

Информация о работе Аудит импортных операций