Аудит и анализ заработной платы

13.        Расходы на оплату труда, сохраняемую  в соответствии с законодательством  Российской Федерации на время  учебных отпусков, предоставляемых  работникам организации; 

14.        Расходы на оплату за время  вынужденного прогула или время  выполнения ниже оплачиваемой  работы в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации; 

15.        Расходы на доплату до фактического  заработка в случае временной  утраты трудоспособности, установленную  законодательством Российской Федерации; 

16.        Суммы платежей (взносов) работодателей  по договорам обязательного страхования,  а также суммы платежей (взносов)  работодателей по договорам добровольного  страхования (договорам негосударственного  пенсионного обеспечения), заключенным  в пользу работников со страховыми  организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  на ведение соответствующих видов  деятельности в Российской Федерации; 

17.        Суммы, начисленные в размере  тарифной ставки или оклада (при  выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными  договорами, за дни нахождения  в пути от места нахождения  организации (пункта сбора) к  месту работы и обратно, предусмотренные  графиком работы на вахте, а  также за дни задержки работников  в пути по метеорологическим  условиям; 

18.        Суммы, начисленные для работы  в организации согласно специальным  договорам на предоставление  рабочей силы с государственными  организациями, как выданные непосредственно  этим лицам, так и перечисленные  государственным организациям 

19.        Начисления по основному месту  работы рабочим, руководителям  или специалистам организаций  во время их обучения с отрывом  от работы в системе повышения  квалификации или переподготовки  кадров в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации; 

20.        Расходы на оплату труда работников-доноров  за дни обследования, сдачи крови  и отдыха, предоставляемые после  каждого дня сдачи крови; 

21.        Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации,  за выполнение ими работ по  заключенным договорам гражданско-правового  характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда  по договорам гражданско-правового  характера, заключенными с индивидуальными  предпринимателями; 

22.        Доплаты инвалидам, предусмотренные  законодательством Российской Федерации; 

23.        Другие виды расходов, произведенных  в пользу работника, предусмотренных  трудовым договором и (или)  коллективным договором. 

Выдача заработной платы производится по платежным  ведомостям в установленные на предприятии  дни месяца. Основанием для выдачи является наличие приказа в кассу  для оплаты указанной суммы.  

Подписывают приказ руководитель предприятия и главный  бухгалтер. Заработная плата выдается в течение трех дней, считая день получения денег в банке. По истечении  трех дней кассир построчно проверяет  и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий лиц, не получивших ее, в графе "Расписка в получении" проставляет штамп или пишет  от руки "Депонировано". Бухгалтер  выписывает расходный ордер на выданную сумму заработной платы. Расходный  кассовый ордер передается кассиру  для регистрации в кассовой книге.  

Своевременно не полученную рабочими и служащими  заработную плату предприятие хранит в течение 3-х лет и учитывает  ее в составе счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Депонированная заработная плата" [14 с. 90].  

Бухгалтерия предприятия  производит не только начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее. При этом заполняется налоговая  карточка по учету доходов и подоходного  налога для представления в налоговые  органы.  

Из начисленной  заработной платы работников производятся следующие удержания:  

§     налог  на доходы физических лиц; 

§     по исполнительным документам в пользу других предприятий  и лиц; 

§     для  возмещения материального ущерба, причиненного предприятию;  

§     за товары, купленные в кредит;  

§     по полученным займам;  

§     профвзносы ;  

§     для  погашения задолженности по выданным авансам, излишне плаченным суммам, а также подотчетным суммам, не оформленным своевременно;  

§     для  уплаты административных и судебных штрафов;  

§     по письменным поручениям о переводе страховых  взносов по договорам личного  страхования и др.  

Учет операций по расчетам с персоналом по оплате труда  ведется в журнале- ордере № 5 «Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям» [12]. 

Учет расчетов по оплате труда определен Новым  планом счетов, которым установлен для этой цели счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [14 с. 84].  

Основная заработная плата согласно действующему трудовому  законодательству не должна выплачиваться  работникам реже, чем два раза в  месяц.  

Дополнительная заработная плата начисляется на основании  документов, подтверждающее право работника  на оплату за неотработанное время. К  таким выплатам относятся: 

§     оплата основного, дополнительного или  учебного отпуска; 

§     компенсация  за неиспользованный отпуск; 

§     выплаты  выходного пособия при увольнении; 

§     выплаты  при направлении работника на курсы повышения квалификации; 

§     оплата времени выполнения государственных  обязанностей; 

§     прочие выплаты согласно действующему законодательству. 

Все перечисленные  выплаты рассчитываются на основе среднего заработка в соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 11.04.2003 №213 [9]. Во всех случаях  средний заработок на день его  выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда. 

В целях усиления материальной заинтересованности работников в организации вводится положение  о премировании. 

Премирование рабочих  в ООО «Полисиб-2001» производится по результатам работы за квартал. Рабочие  совершившие прогулы лишаются премии полностью. Начисленные премии рабочим  выплачиваются, не зависимо от состояния  расходования фонда заработной платы  в целом по подразделению. 

Премию выплачивают  в одинаковом размере в процентах  к тарифным ставкам за фактически отработанное время. 

Среди документов, подлежащих  проверке, выделяют: 

§     первичные  документы; 

§     регистры синтетического и аналитического учета; 

§     отчетность. 

В начале проверки следует  обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с  работниками организации. Взаимоотношения  между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации [1] и Трудовым кодексом Российской Федерации [3].  

В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены  одним из трех основных способов: 

§     трудовым договором (контрактом); 

§     коллективным договором; 

§     договором  гражданско-правового характера. 

Трудовой договор (контракт) - соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона  обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности  с подчинением внутреннему распорядку, а другая - выплачивать заработную плату и обеспечивать условия  труда, предусмотренные законодательством  о труде, локальными договорами организации  и соглашением сторон. Трудовым договором  не могут устанавливаться условия, противоречащие Трудовому кодексу.  

Трудовые отношения  с совместителями также оформляются  трудовым соглашением. При этом общая  продолжительность рабочего времени  в месяц не может превышать  половины месячной нормы, предусмотренной  для соответствующих категорий  работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю учета рабочего времени в том, что данная норма  соблюдается. 

Коллективный договор  и другие локальные нормативные  акты регулируют трудовые отношения  наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным  актам относятся Положение о  системе оплаты труда, Положение  о премировании и другие, в которых  фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации. 

Договор гражданско-правового  характера заключается с физическими  лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без  образования юридического лица. При  проверке необходимо выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор  от договора гражданско-правового характера, что важно при начислении страховых  взносов. Если трудовой договор заключается  на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров  гражданско-правового характера  являются определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором. При  этом физическое лицо, заключившее  трудовой договор, подпадает под  действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам  гражданско-правового характера  эти льготы не предоставляются. 

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами  и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием  на работу (форма N Т-1), перевод работника  из одного структурного подразделения  в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется Личная карточка (форма N Т-2). 

В соответствии с  Положением о бухгалтерском учете  и отчетности в РФ все хозяйственные  операции должны отражаться в учете  на основании документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной  учетной документации [8]. В данное время действуют формы, утвержденные постановлением Госкомстата России "Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", которые обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности [12]. Организации при необходимости  могут вносить в данные формы, детализирующие и уточняющие изменения, а также дополняющие реквизиты, но основные реквизиты форм должны быть сохранены без изменений. Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. Налоговые органы вправе налагать административные штрафы на должностных лиц за указанное  нарушение. 

При проверке документального  оформления договоров гражданско-правового  характера аудитор должен выборочно  проверить наличие договоров, заполненных  с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а  также смет, доверенностей и актов  выполненных работ. Следует иметь  в виду, что если договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии (договор перевозки, договор на оказание аудиторских услуг), заключен при  ее отсутствии, то он может быть признан  ничтожным. 

  

2.4 Оценка организации  синтетического и аналитического  учета расчетов с персоналом  

Бухгалтерия предприятия  осуществляет не только расчет сумм причитающейся  работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета.  

Счета, на которых  имущество организации, ее обязательства  и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относится счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.