Аудит финансовых результатов

      использовать  дополнительные ресурсы. Предприятия, финансовым результатом деятельности которых является прибыль, приносят доход не только своим собственникам, но и вносят существенный вклад в  развитие экономики, социальной сферы.

      В бухгалтерском учете структура  и порядок формирования финансового  результата является одним из важнейших вопросов. От того, насколько грамотно бухгалтер ведет учет финансовых результатов, будут зависит выплаты в бюджет и внебюджетные фонды , расчеты с учредителями и акционерами, формирования фондов специального назначения. Достоверная отчетность о финансовых результатах и использования прибыли может служить хорошей основой для анализа финансового состояния предприятия, выявления его сильных и слабых сторон, поможет наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации. Поэтому очень важно, чтобы в бухгалтерском учете и отчетности были достоверно отражены все хозяйственные операции организации, учтены все расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и доходы, полученные от реализации уставной деятельности предприятия и прочих операций. [8]

      Проверить достоверность информации, оценить  качество ведения бухгалтерского учета  и составления отчетности на предприятии, поможет проведение аудиторской проверки. Такая проверка проводится в обязательном порядке для экономических субъектов, установленных законодательством Российской Федерации и по инициативе самого экономического субъекта.

      1.7  Методика проведения  аудиторской проверки  финансовых результатов

      Для проведения аудита учета финансовых результатов и использования  прибыли необходимо проверить ведение  и аналитического и синтетического учета по счетам 99 "Прибыли и  убытки", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

      Финансовый  результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой  продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных  доходов и потерь.[9]

      Учет  финансовых результатов ведется  на счете 99.

      Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной  политике предприятия предусмотрено  учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам (дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - кредит счета 90 "Реализация продукции (работ, услуг) ") или по оплаченным (дебет счетов 50 "Касса",51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" - кредит счета 90).

      Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета журнал-ордер №15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

      Финансовый  результат от реализации продукции (счет 99) определяется как разница  между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 99) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90). Сальдо переносят на счет 99: прибыль- дебет счета 90, кредит - счета 99, убыток- дебет счета 99, кредит - счета 90.

      Если  предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за свободно конвертируемую валюту, то полученные в СКВ доходы (дебет счета 62,52 -кредит счета 90) подлежат налогообложению по совокупности с  рублевой выручкой. Аудитор проверяет  при этом правильность перевода валюты в рубли, правильность отнесения курсовых разниц на счета на счета 99 и 98 "Доходы будущих периодов".

      Финансовый  результат от прочей реализации (Счет 99) включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и пр., отражаемых обычно на счетах 91 "Прочие

      доходы  и расходы". Проверка осуществляется аудитором по данным, отраженным на счетах 91 и 99. Устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения  НДС.

      Особое  внимание аудитор должен уделить проверке внереализационных доходов и потерь (счет 99).

      К внереализационным доходам относятся:

      - доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставный капитал);

      - доходы от сдачи имущества в текущую аренду;

      - доходы от дооценки производственных запасов;

      - присужденные или признанные должником штрафы, пени неустойки;

      - прибыль, полученная предприятием от совместной деятельности;

      - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

      - положительные курсовые разницы по валютным счетам;

      - выявленные  при  инвентаризации  неучтенные  объекты  имущества предприятия;

      - другие   доходы   от   операций,   непосредственно   не   связанные   с производством продукции (работ, услуг).

      К внереализационным расходам (потерям) относятся :

      - затраты по аннулированным производственным заказам;

      - затраты   на    содержание    законсервированных    производственных мощностей и объектов;

      - не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

      - убытки по операциям с тарой;

      - судебные издержки и арбитражные сборы;

      - присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

      - суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями;

      - убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

      - убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

      - не компенсируемые потери от стихийных бедствий;

      - отрицательные курсовые разницы по валютным счетам;

      - уплачиваемые    предприятием    в    соответствии    с    действующим законодательством целевые платежи с отнесением за счет прибыли до ее распределения (налоги на имущество, рекламу, содержание объектов жилищного фонда, сборы на нужды образовательных учреждений и пр.).

      Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации формировании конечного финансового результата. Финансовые результаты деятельности предприятия  учитываются на счете 99 в течение  года нарастающим итогом без исключения уже использованных сумм прибылей с начала года в порядке ее распределения на целевые и плановые мероприятия.

      Необходимо  отметить, что общий финансовый результат (балансовая прибыль или балансовый убыток) отражается в отчетности форма № 2. Аудитор должен учесть, что балансовая прибыль - это кредитовое сальдо по счету 99, которое показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Балансовый убыток - это дебетовое сальдо по счету 99.

      Наряду  с проверкой финансового результата необходимо провести контроль распределения прибыли в течение отчетного года.

      Аудитор проверяет правильность отражения  операций по начислению в бюджет налоговых  платежей из прибыли (дебет счета 99, кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", дебет счета 68 - кредит счета 51), а также местных налогов и сборов: налог на перепродажу автомобилей, лицензионный сбор за право торговли и др.

      На  дебете счета 99 предприятие отражает списание сумм за счет чистой прибыли предприятия (кредит счетов 10, 51, 52, 70, 71, 90, и др.) в зависимости от характера расходов.

      Синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере № 15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основании выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листов-расшифровок. [11]

        Таким образом, в течение отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются на счете 99. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

      Построение  аналитического учета по счету 99 "Прибыли  и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках.

      Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная предприятием чистая прибыль направляется на создание (пополнение) специальных фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами или решением учредителей. К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, относятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонды потребления и другие аналогичные фонды.

      Во-вторых, предприятие может не создавать  специальных фондов. В этом случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течение года непосредственно на счете 99.

      Предприятие (если это не установлено учредительными документами) порядок отражения  в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли  определяет на текущий год в учетной политике.

      Помимо  операций по счету 99 необходимо также  проверить ведение учета по счету 84. Этот счет является активно-пассивным  и имеет многоцелевое использование: на нем отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

      На  счет 84 в процессе составления годового отчета списывается нераспределенная прибыль (дебет счета 99 - кредит счета 84) или сальдо убытка (дебет счета 84 - кредит счета 99). Здесь они будут числиться до их распределения (погашения).

      Непокрытый  убыток отчетного года (дебет счета 84 - кредит счета 99) может быть списан предприятием за счет средств резервного капитала, за счет средств специальных фондов, добавочного капитала или целевых взносов учредителей. Нераспределенная прибыль отчетного года (дебет счета 99 - кредит счета 84) может быть использована предприятием на выплату доходов (дивидендов) участникам (дебет счета 84 - кредит счетов 70,75)

      В свою очередь нераспределенная прибыль  прошлых лет может быть направлена на пополнение резервного капитала (кредит счета 82), на увеличение уставного капитала (кредит счета 80), на увеличение специальных фондов (счета 84), на выплату доходов участникам (учредителям) (кредит счетов 70, 75) и другие цели. В случае если прибыль отсутствует, то производятся только расчеты с участниками-владельцами привилегированных акций. В этом случае при отсутствии средств на счете 84 может дебетоваться счет 82 в части резерва на выплату дивидендов по привилегированным акциям.

      По  окончании проверки можно сделать  оценку динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный период, рассчитываются отклонения от базовой величины показателя и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.

      По  окончании проверки учета финансовых результатов и их использования, аудитор составляет аудиторское  заключение, в котором должно быть отражено мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности, соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности. При этом важно отметить, что при инициативном аудите полученные результаты могут быть представлены клиенту в виде отчета с выводами и предложениями. Дальнейшие шаги клиента и аудиторской фирмы зависят от договорных обязательств и решаются ими совместно. [10]

      Типичные  ошибки, которые могут  быть обнаружены при аудите учета финансовых результатов:

      1. Нарушением порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.