Аудит финансовых результатов

      Прочие  доходы и расходы, включаемые в конечный финансовый результат организации, отражается в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 путем развернутого отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода. [10]  

      Счет 91 предназначен для обобщения информации и прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

      Прочие  операционные и внереализационные  доходы отражаются на кредите счета 91 в корреспонденции с дебетом  соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей. Записи по счету 91 осуществляются накопительным методом с начала отчетного года (также как и по счету 90), чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках ф. №2.

      К данному счету официально предложены Минфином РФ следующие субсчета:

      - 91-1 «Прочие доходы»;

-   91-2 «Прочие расходы»;

      - 91-9   «Сальдо прочих  доходов и расходов» -  учитывается финансовый результата за отчетный период.

      Записи  на субсчетах 91-1 и 91-2 ведутся нарастающим  итогом в течение отчетного года. [7]  

      Можно организовать учет прочих доходов и  расходов через субсчета, но возможен вариант учета без применения субсчетов, что должно быть зафиксировано  в рабочем плане счетов, который является приложением к учетной политике организации. При учете прочих доходов и расходов через субсчета ежемесячно необходимо сопоставлять дебетовый оборот по субсчету 91-1 и кредитовый оборот по субсчету 91-2. Разница между ними дает сальдо по субсчету 91-9.

      Это сальдо каждый месяц заключительными  оборотами списывается с субсчета 91-9 на счет 99 и отражает в зависимости  от финансового результата:

      -   прибыль: Дебет 91-9 Кредит 99;

      - убыток: Дебет 99 кредит 91-9.

      По  окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. Прочие доходы и расходы включают две группы: операционные доходы и расходы и внереализационные доходы и расходы.

      Операционные  доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в следующем порядке. Начисление арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставном капитале других организаций, отражают записью: Дебет 62 Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

      Начисленная амортизация основных средств, сданных  в аренду, отражается записью: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств».

      Суммы начисленного износа амортизации нематериальных активов, предоставленных во временное  пользование, отражается записью: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 05.

      Расходы, связанные со сдачей имущества в  аренду, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) нематериальных активов организации, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражается записью: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 20 «Основное производство».

      Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), отражается записью: Дебет 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

      Доходы  и расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств, оформляются следующими бухгалтерскими записями:

      -доходы от продажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов: Дебет 62, 51,50 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

      - сумма начисленного НДС с выручки от продажи основных средств или нематериальных активов, материалов: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68;

      - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 23 «Вспомогательное производство»;

      - списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым начисляется амортизация, и фактической себестоимости материалов и других активов, списываемых организацией: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01,04, 10,58.

      Проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке, отражаются следующими записями: Дебет 58, 51,52 Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

      Проценты, полученные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 67, 66, 51,52.

      Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями, отражаются записью: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 60, 51,52.

      Поступления от операций с тарой отражаются записью: Дебет 10 Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

      Расходы по операциям с тарой отражаются записью: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 20, 23.

      Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок поисковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, которые включаются в доходы т расходы организации, отражаются в следующем порядке:

      -  суммы кредиторской  задолженности,  по  которым истек  срок исковой давности, отражается записью: Дебет 60, 62, 66, 67, 76 Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

      -  сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается записью: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 60, 62, 76.

      В бухгалтерском учете организации  отражаются следующие курсовые разницы:

      - положительные курсовые разницы: Дебет 91, субсчет 1 «Прочие доходы» Кредит 76, 60, 62, 58, 52, 51, 50, 71;

        - отрицательные курсовые разницы: Дебет 76, 60, 62, 58, 52, 51, 50, 71 Кредит 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

      Поступления,  связанные с безвозмездным получением активов, отражают записью: Дебет 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91.

      Возмещение  причиненных организации убытков  отражают записью: Дебет 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».[7]

      Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) слагается из финансовых результатов обычных  видов деятельности. А также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, в том числе от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

      Счет 99 «Прибыли и убытки» - активно-пассивный, его сальдо нарастающим итогом показывает финансовый результат, полученный с

      начала  года до отчетного периода. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы) а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

      Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный результат отчетного периода (чистую прибыль или чистый убыток). Сальдо как разница между суммами  оборотов может быть дебетовым (убыток) или кредитовым (прибыль).

      В балансе остаток (сальдо) записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком «минус». Аналитический учет по счету 99 ведется в разрезе прибыльных и убыточных хозяйственных операций. Обеспечивая формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

      На  счете 99 в течение отчетного года отражается:

      а) прибыль   или   убыток   от   обычных   видов   деятельности   -   в корреспонденции со счетом 90.

      Прибыль: Дебет 90, субсчет 9»Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

      Убыток: Дебет 99 Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

      б) сальдо   прочих  доходов   и   расходов   за   отчетный   месяц  -  в корреспонденции  со счетом 91.

      Прибыль: Дебет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99.

      Убыток: Дебет 99 Кредит 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

      в) потери, расходы и доходы в связи  с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной   деятельности   (стихийное   бедствие,   пожар,   авария, и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

       Потери и расходы: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 10,70,69,50, 51.

      Доходы: Дебет 50, 51 Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

      г) начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»: Дебет 99 Кредит 68.

      По  окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль»:  Дебет 99 Кредит 84 или Дебет 84 Кредит99.

      По  данным синтетического и аналитического учета операций, отражение на счете 99 «Прибыли и убытки» составляется «Отчет о прибылях и убытках» формы №2 (годовая и квартальная).

      1.4 Учет операционных доходов и расходов

      В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются: поступления и расходы, связанные с использованием активов организации как таковых (выбытие ввиду списания в случае морального и физического износа, безвозмездной передачи, продажи и др.). К ним относятся, в частности:

      - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

      - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием указанных активов;

      - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;

      - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

      - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

      - прочие операционные доходы и расходы.

      Основную  часть операционных доходов и  расходов составляют доходы и расходы  от выбытия имущества, кроме продажи  готовой продукции (работ, услуг  и товаров), и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).[22]

      При выбытии амортизируемого имущества  вследствие продажи, списания в связи  с окончанием срока полезного  использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации  основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).