Аудит финансовых результатов

      При выбытии материалов и другого  неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

      При осуществлении операций по вкладам  в уставные капиталы других организаций  и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество  товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между  стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

      Доходы  от участия в других организациях можно учитывать:

      - по фактическому поступлению  денежных средств;

      - по предварительному начислению  доходов и записи на счетах. При первом варианте по мере  поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

      При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской  записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов); кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

      Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

      Проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, оформляют  бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия  в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование  денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

      Отчисления  в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений и ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

      Информация  об операционных доходах и расходах находит развернутое отражение  на счете Прочих доходов и расходов на отдельных субсчетах: поступления  показывают на субсчете «Операционные доходы и расходы», в расходы, относящиеся к группе операционных расходов, - на субсчете аналогичного наименования. Таким образом, операционные доходы и расходы на счете Прочих доходов и расходов показываются развернуто, то есть не сальдируются. Например, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, отражают на субсчете «Операционные доходы», а проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - на субсчете «Операционные расходы».[6]

      1.5  Учет внереализационных доходов и расходов

      Внереализационными  доходами и расходами являются поступления  и расходы, отличные от получения  выручки и расходов по обычным  видам деятельности и операционных доходов и расходов. К ним, в  частности относятся:

      - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

      - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

      - поступления в возмещение причиненных организации убытков и возмещение причиненных организацией убытков;

      - прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

      - суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

      - курсовые разницы;

      - суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

      - прочие внереализационные доходы и расходы.

      В отличие от операционных доходов  и расходов, имеющих ограниченный перечень, составляющие внереализационных  доходов и расходов не ограничены перечнем, возникающим у организации  в ходе предпринимательской деятельности. Эти доходы и расходы не связаны  напрямую с операциями продажи товаров и продукции, активов организации и потому отличаются большим разнообразием.

      Наиболее  часто встречаются следующие  их виды в практике работы организаций: прежде всего поступления от уплаты штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, а также возмещение убытков. Все такие поступления зачисляются на кредит счета Прочих доходов и расходов на момент их признания в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами расчетов с дебиторами и денежных средств. К этому виду операционных расходов относятся также уплаченные добровольно или присужденные судом в пользу других физических и юридических лиц штрафы, пени, неустойки (кроме санкций по расчетам с бюджетом, в том числе по единому социальному налогу), суммы, направляемые на компенсацию убытков, причиненных этим лицам, и т.п.

      На  кредит счета Прочих доходов и  расходов зачисляется прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном году, в  корреспонденции со счетами учета  расчетов: поступающие от поставщиков  суммы по перерасчетам за материально-производственные запасы, работы и услуги, полученные и использованные в предыдущие отчетные годы; перерасчеты по продукции, товарам, работам и услугам, проданным в предыдущие годы; поступления по расчетам, ранее списанным на убыток как безнадежная дебиторская задолженность.

      Организации, создающие оценочные резервы (под  снижение стоимости на конец отчетного  периода материальных ценностей  и вложений в ценные бумаги, по дебиторской  задолженности, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями), суммы начисленных резервов списывают в уменьшение финансового результата отчетного года как внереализационный расход по счету Прочих доходов и расходов в корреспонденции со счетами учета соответствующих резервов (счетами Резервов под снижение стоимости материальных ценностей, Резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и Резервов по сомнительным долгам). [5, 6]

      В последующем, если должник не вернет долг в течение установленного срока (задолженность не удастся взыскать), дебиторскую задолженность списывают на счет этого резерва. Если должник полностью погасит свою задолженность, сумма резерва, начисленного по данному должнику, восстанавливается и зачисляется в прибыль организации. Запись на счетах будет выглядеть так: Дебет счета Резервов по сомнительным долгам Кредит счета   Прочих доходов и расходов.

      В состав внереализационных расходов включается ряд выплат, связанных  с событиями, не относящимися непосредственно  к предпринимательской деятельности, но производимые в силу их специфики: помощь, оказываемая организацией своим работникам при наступлении определенных дат и событий (юбилей, болезнь, похороны); перечисление средств (взносов, выплат), связанных с благотворительной деятельностью; расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

      По  субсчетам учета внереализационных  доходов зачисляют кредиторскую задолженность, по которой истекли  сроки исковой давности, имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации. Соответственно в состав внереализационных расходов относят убытки от недостачи и порчи материальных ценностей, виновники которых не установлены, и другие расходы.

      Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

      Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек. Списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторской задолженность, по которой срок давности истек, списывается с кредита 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

      Положительные курсовые разницы в зависимости  от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями: дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями); дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте); дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи под отчет) и других счетов; кредит счета 91.

      По  задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными  бухгалтерскими проводками по отношению  к положительной курсовой разнице.

      Суммы дооценки активов списываются с  кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

      Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета (3), до 1 января 2000г. учитывались  как добавочный капитал; с 1 января 2000г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 (6) указанные активы учитываются на счете «Прибыли и убытки», а в новом Плане счетов - на счете 98 «Доходы будущих периодов». [5]

      1.6 Учет чрезвычайных доходов и расходов

      Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

      В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности.

      При формировании чрезвычайных доходов  и расходов следует иметь ввиду, что чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности являются обстоятельства, носящие единичный характер. Например, если организация находится в зоне периодического затопления территории в результате весеннего или осеннего паводка, возникающие последствия относятся соответственно к операционным доходам и расходам по обычным видам деятельности.[5, 6]

      В бухгалтерском учете поступление  чрезвычайных доходов отражается записью: Дебет сч. 76   Расчетов с разными дебиторами и кредиторами Кредит сч. 99 Прибылей и убытков.

      Списание  чрезвычайных расходов отражается записью: Дебет сч.99    Прибылей и убытков кредит сч. 01,10… Основных средств, Материалов и др.

      Потери  и расходы, связанные с чрезвычайными  обстоятельствами, списываются в  дебет счета 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятыми ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств.

      При списании стоимости имущества, утраченного  в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят  в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное  имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" принятым в организации способом.

      В дебет счета 99 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), а также стоимость животных, павших или забитых в связи с эпидемией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами (с кредита счета 11 "Животные на выращивании и откорме").

      Главной целью деятельности организации  любой организационно-правовой формы  является получение прибыли от финансово-хозяйственной  деятельности. Финансовый результат  отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности предприятия. Именно конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности предприятия интересует собственников (акционеров) предприятия, его деловых партнеров, налоговый органы. Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем, при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может