Аудит дебиторской задолженности

В процессе подготовки общего плана и программы аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку ее риска (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет такую информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит ей точнее определить объем и характер процедур.

Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом она является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе , но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой.

Результаты проводимых организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проверки.

Собирая общие сведения относительно возникновения, учета текущей дебиторской задолженности, правильности ее оценки, аудитору нужно определить минимальный перечень информации, которая должна быть предоставлена клиентом или получена самим аудитором или его ассистентом в ходе опроса, наблюдения, документальной проверки при подготовке аудита. Такой перечень может быть стандартным, разрабатываться аудиторской фирмой и дополняться аудитором с учетом специфики клиента.

В программе аудита виды, содержание и время проведения запланированных аудиторских процедур должны совпадать с принятыми к работе показателями общего планирования аудита. Аудиторская программа помогает руководить исполнителями аудита и контролировать их работу. В аудиторскую программу включаются также перечень объектов аудита по его направлениям, а также время, которое необходимо потратить на каждое направление аудита или аудиторской процедуру.

Записи и выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы фиксируются в рабочей документации и являются тем фактическим материалом, который используется аудитором в процессе подготовки и обосновании аудиторского заключения руководству клиента.

Пример составления программы аудита приведен в Прил.Б.

4. Методика аудита текущей дебиторской задолженности

Аудит состояния учета текущей дебиторской задолженности проводится в несколько этапов. На первом необходимо установить, не отображена ли в балансе задолженность просроченной, на втором этапе рассматривается дебиторская задолженность, относительно которой прошел срок исковой давности, списания задолженности и правильность ведения учета.

Сначала проверяют данные актива баланса по соответствующим счетам. Эти данные по счетам 36, 37, 38 и др. сравнивают с данными журналов и сведений на определенную дату (1-ое число месяца) (Прил. В)

После этого аудитор изучает договора на реализацию продукции, предусмотренную форму расчетов, применения предоплаты покупателя продукции, в частности плановые платежи, осуществление расчетов расчетными чеками, векселями, аккредитивами, поручениями, устанавливает, по чьей инициативе избрана невыгодная для предприятия форма расчетов, и какие мероприятия употребляются относительно улучшения системы расчетов.

Важным вопросом является оценка дебиторской задолженности для отображения ее в балансе предприятия. Согласно Стандарту 10 дебиторская задолженность должна отображаться в балансе по чистой реализационной стоимости, то есть по реальной сумме задолженности, которую предприятие может иметь (Прил.Г)

Необходимо также учесть скидки с цены, которые предприятие предоставляет клиенту, а также возврат товаров покупателями.

Для аудита важно знать процент безнадежной дебиторской задолженности, для того, чтобы проверить информацию о создании резерва сомнительных долгов. Согласно принципу осторожности предприятие должно в конце года определить сумму безнадежных долгов и создать резерв для ее погашения за счет расходов текущего года (Прил.Д)

Для получения информации о реальном состоянии дебиторской задолженности можно послать письма-запросы предприятиям-должникам о сверке данных и самостоятельно провести встречные проверки.

Особенное внимание аудитор должен сосредоточить на контроле исковой давности задолженности, которая значится на балансе как реальная, а в действительности сроки ее взыскания через арбитраж или суд администрацией предприятия пропущены, поэтому она подлежит списанию на убытки. Аудитор должен обнаружить причины бесхозяйственности, место образования убытков и виновных лиц.

Выясняют, нет ли случаев укрывательства дебиторской задолженности отражением в балансе свернутого сальдо вместо развернутого. Во время изучения этого вопроса рассматривают такие счета: 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 37 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и тому подобное.

Необходимо подчеркнуть, что уменьшение дебиторской задолженности не нарушает равенства актива и пассива баланса. Иногда отдельные руководители и главные бухгалтера вуалируют дебиторскую задолженность, чтобы иметь основание для получения премий. В связи с этим необходимо проверять первичные документы.

Задачей аудита текущей дебиторской задолженности является проверка реальности (правдивости) и правильности ее оформления, правильности определения вероятности возвращения этой задолженности.

Проверяется задолженность в разрезе отдельных покупателей, заказчиков и дат возникновения задолженности, срок образования которой больше года. Такая задолженность (при наличии оправдательных документов) может быть отнесена к внереализационным расходам и списана на убытки как дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, или по другим долгам, невозможным к взысканию по решению инвентаризационной комиссии.

Необходимо выучить аналитические счета по каждому дебитору и установить, нет ли обезличенных аналитических счетов. Важным является изучение показателей качества и ликвидности текущей дебиторской задолженности.

По данным ведомостей учета с покупателями и заказчиками аудитор может составить аналитическую таблицу, по которой анализируется состояние текущей дебиторской задолженности по срокам возникновения (Прил.Е).

Ежемесячное ведение такой ведомости дает возможность бухгалтеру анализировать текущую дебиторскую задолженность и своевременно принимать меры относительно устранения просроченной задолженности. Такой анализ текущей дебиторской задолженности, как было отмечено выше, осуществляется по данным внутренней отчетности предприятия и используется для потребностей управления. Но, как известно, внешние пользователи информации, которые находятся в деловых взаимоотношениях с предприятием, также очень заинтересованы иметь информацию о его текущей дебиторской задолженности, поскольку рост ее всегда свидетельствует о нестабильном финансовом состоянии. Поэтому для аудитора очень важно дать достоверную оценку такой задолженности.

По данным бухгалтерской отчетности (ф. 1, ф. 2), определяется целый ряд показателей, которые характеризуют состояние задолженности, например часть сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, процент, оборачиваемость дебиторской задолженности и тому подобное.

Изучение претензионных сумм начинается с анализа и инвентаризации задолженности по каждой сумме. Для сверки расчетов дебиторам посылают выписки из личных счетов или направляют к ним для сверки специалистов.

Проверка данных бухгалтерского учета по счету 374 «Расчета по претензиям» дает возможность узнать об удовлетворении предъявленных сумм претензий относительно несоответствия качества продукции, цен и тарифов, наличия арифметических ошибок и недостатков, простоев, штрафов, пени, которые надлежит удержать у поставщиков и подрядчиков на основании решений хозяйственных судов, письменного согласия поставщиков на удовлетворение претензий, актов принятия грузов, выписок банка или об отказе от этих претензий.

Исследуя претензионную задолженность, необходимо обосновать ее соответствующими документами и установить, не отмечаются ли на балансе суммы претензий с просроченными сроками иска. Обращается внимание на списанные суммы невозмещенных претензий за счет результатов деятельности клиента.

Устанавливают, ведется ли оперативный учет претензий и как осуществляется контроль за своевременностью и обоснованностью передачи материалов в хозяйственный суд для возмещения задолженности. Обращается внимание на своевременность вывода и выполнение соглашений на поставки продукции и материалов. В соглашении также определяется ответственность сторон за невыполнение ими обязательств. Результаты аудита расчетов, задолженности по претензиям и конфликтам, долгам отражаются в ведомости.

Важно найти разные варианты и средства раскрытия возможных нарушений, злоупотреблений, незаконного образования текущей дебиторской задолженности. Иногда текущую дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, безосновательно списывают на расходы, чем уменьшают прибыли, а, следовательно, и платежи в бюджет.

Аналогично проверяются расчеты с возмещением причиненных убытков, расчеты с другими дебиторами.

Таким образом, методы контроля, которые применяются при аудите текущей дебиторской задолженности можно сгруппировать таким образом:

1.Нормативно правовое регуляция, то есть определение законности задолженности, правомерности хозяйственных операций, в результате которых она возникла.

2.Документальный, то есть проверка документального подтверждения сумм задолженности, проверка регистров синтетического и аналитического учета в сопоставлении с данными первичных документов, расчетно-вычислительные проверки но др.

3.Фактический, то есть инвентаризация дебиторской задолженности.

5. Обобщение результатов аудита и их использование в системе управления предприятием

Завершающая стадия аудиторской проверки включает обобщение и оценку результатов проверки правильности составленной клиентом финансовой отчетности, формирования и представления аудиторского заключения. Это наиболее ответственный этап сложной и многофункциональной работы аудитора.

Обобщая результаты проверки, необходимо помнить, что они в большинстве случаев основаны на выборочном изучении данных бухгалтерского учета и другой информации. Критериями аудиторской выборки могут быть существенность учитываемых показателей, их экономическое содержание, степень ликвидности активов, долговых требований и обязательств. Для обеспечения репрезентативности (представительности) выборки массовых операций (например, расчетов по оплате труда, учетных цен на отдельные виды материальных ресурсов) используют статистические методы выборочного контроля (случайного, системного, комбинированного отбора). Если выводы аудитора не распространяются на всю проверяемую совокупность данных, то возможно применение репрезентативных выборок. При определении объемов выборки следует определить аудиторский риск и величину предельно допустимой ошибки, отразить их в рабочей документации аудитора.

Особое внимание при обобщении результатов аудиторской проверки необходимо уделить операциям с аффилированными лицами, поскольку именно с ними связаны в большинстве случаев умышленные искажения бухгалтерской отчетности.

Официальными документами завершающей стадии аудита являются заключение (Прил. Ж ) и аудиторский отчет.

Заключение представляет собой официальное свидетельство независимых дипломированных профессиональных бухгалтеров, представляемое заказчику: совету директоров и акционерам предприятиям, а также банку, финансовому или налоговому органу и другим заинтересованным лицам. В нем приводится перечень форм отчетности, которые подверглись изучению на определенную дату, период, за который составлена эта отчетность, указание, какими стандартами руководствовался аудитор, заключение по существу результатов проверки и оценку применяемых предприятием принципов бухгалтерского учета. Положительное аудиторское заключение завершается утверждением, что бухгалтерская отчетность предприятия достоверно отражает его финансовое положение и отвечает принципам и правилам бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством. Приложением к заключению аудитора могут быть рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, финансовой стратегии предприятия, изменению его организационной структуры и систем управления.