Аудит дебиторской задолженности

 

Как видно из таблицы 2.1, в течение 2006-2008гг. возрастает сумма собственных оборотных средств, что положительно сказывается на финансовом состоянии ООО «Агро-Сар». Основном источником покрытия текущих активов в 2006-2007г. являются заемные средства. Только в 2008г. сумма собственных оборотных средств возросла до уровня 48,4тыс.грн, что является достаточным для покрытия суммы запасов предприятия.

С точки зрения финансового анализа, предприятие можно считать финансово устойчивым.

Коэффициент маневренности капитала характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств, т.е. средств, имеющих абсолютную ликвидность. В 2008г. значение этого коэффициента составляет 0,3, что положительно характеризует динамику этого показателя.

Коэффициент текущей ликвидности увеличился по годам и в 2008 году составил 2,8. Динамика коэффициента текущей ликвидности по годам свидетельствует о том, что сумма оборотных активов предприятия в достаточной мере покрывает сумму текущих обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности в 2008г. по сравнению с 2006г. существенно возрос - на 1,5, а коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 0,45. Это означает, что в 2008г. на 1грн текущих обязательств приходится 1,5грн текущих активов (за исключением запасов), и 0,5грн денежных средств предприятия.

В целом, финансовое состояние ООО «Агро-Сар» можно охарактеризовать как устойчивое, на протяжении анализируемого периода наблюдается положительная тенденция увеличения всех показателей ликвидности и платежеспособности.

Доля собственного капитала предприятия на протяжении 2006-2008гг. существенно возросла на 0,6 и в 2008г. составила 80% от общего размера средств предприятия. Как следствие сократился коэффициент финансовой зависимости и в 2008г. составил 0,2. Данная тенденция свидетельствует об усилении финансовой независимости предприятия и укреплении её автономии за счет прироста собственных источников финансирования.

 

Таблица 2.2-Показатели финансовой устойчивости ООО «Агро-Сар» за 2006-2008гг.

Наименование показателей	2006	2007	2008
Коэффициент концентрации собственного капитала	0,2	0,4	0,8
Коэффициент финансовой зависимости	0,8	0,6	0,2
Коэффициент манёвренности собственного капитала	0,2	0,5	0,2
Коэффициент структуры долгосрочных вложений	-	-	-
Коэффициент отношения собственных и привлечённых средств	0,26	0,77	3,11

 

Динамика такого показателя как коэффициент соотношения собственных и заемных средств свидетельствует о том, что за анализируемый период возросла финансовая независимость предприятия от привлеченных средств. В 2006г. на 1 грн з капитала приходилось 0,26грн собственных средств, к 2008г. - 3,11грн.

Следовательно, анализ показателей финансовой устойчивости характеризует ООО «Агро-Сар» как финансово независимое предприятие.

Завершим анализ предприятия оценкой деловой активности, которая будет направлена на анализ результатов и эффективность текущей основной деятельности фирмы.

 

Таблица 2.3 - Динамика показателей эффективности деятельности ООО «Агро-Сар» за 2006-2008гг.

Наименование показателей	2006	2007	2008
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	1,7	4,3	3,7
Коэффициент оборачиваемости авансированного капитала	0,7	2,6	2,5
Рентабельность авансированного капитала	-26,8	25,4	31,1
Рентабельность собственного капитала	-130,4	58,3	41,2

 

В 2008г. значение коэффициента оборачиваемости оборотных средств показывает, что на протяжении года оборотные средства предприятия проходят около четырех оборотов.

Коэффициент оборачиваемости авансированного капитала существенно возрос (на 1,8), наибольшее значение приходиться на 2007г. и составляет 2,6, а именно 2,6грн выручки приходиться на 1грн вложенного капитала.

Рентабельность деятельности ООО «Агро-Сар» увеличилась по всем показателям, и в 2008г. составила - 31,1% и 41,2%, что означает, что на 1 грн авансированного капитала приходиться 31 копейка прибыли, и на 1 грн собственного капитала приходиться 41копейка прибыли.

Таким образом, можно сделать вывод, что на протяжении 2006-2008гг. ООО «Агро-Сар» работает эффективно и получает прибыль, причем за анализируемый период по всем анализируемым показателям наблюдается положительные изменения, которые, в конечном счете, привели к укреплению финансовых позиций ООО «Агро-Сар», а также усилению финансовой независимости предприятия. В целом за анализируемый период финансовое положение ООО «Агро-Сар» укрепляется, что дает возможность предприятию работать более эффективно.

В обобщенном виде изменения сумм дебиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными баланса. На основании данных бухгалтерского баланса ООО «Агро-Сар» проанализируем изменения в динамике и структуре дебиторской задолженности.

 

Таблица 2.4.- Показатели динамики и структуры дебиторской задолженности в составе активов ООО «Агро-Сар» за 2006-2008гг.

Показатели	2006		2007		2008		Изменение
	Тыс. грн	%	Тыс. грн	%	Тыс. грн	%	Тыс. грн	%
Активы предприятия	99,3	100,0	112,4	100,0	109,8	100,0	+10,5	Х
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги	18,9	19,0	12,5	11,1	34,9	31,8	+16,0	+12,8
Прочая дебиторская задолженность	1,8	1,8	-	-	-	-	-1,8	-1,8

 

Валюта баланса составляет на начало 2008г. 112,4тыс.грн, а на конец года - 109,8тыс.грн.

Дебиторская задолженность ООО «Агро-Сар» за товары, работы и услуги занимает существенный удельный вес в общей структуре активов баланса. Доля дебиторской задолженности в 2008г. составила 31,8%, что на 12,8% больше чем в 2006г. Это увеличение структурного показатели сопровождается ростом абсолютной величины дебиторской задолженности за товары, работы и услуги: в 2008г. по сравнению с 2006г. сумма задолженности возросла на 16,0тысгрн.

Следует отметить, что эти изменения происходят на фоне общего увеличения активов ООО «Агро-Сар»: за анализируемый период активы предприятия увеличились на 10,5тыс.грн.. Прочая дебиторская задолженность, которая в отчете отражается по строке 210, была погашена и в 2006-2008гг. не имела места.

Далее проведем анализ структуры дебиторской задолженности за товары работы и услуги в разрезе её видов.

 

Таблица 2.5- Структура дебиторской задолженности за товары, работы, услуги по срокам возникновения в ООО «Агро-Сар» за 2006-2008гг.

Показатели	2006		2007		2008		Изменение
	Тыс. грн	%	Тыс. грн	%	Тыс. грн	%	Тыс. грн	%
Дебиторская задолженность - всего	18,9	100,0	12,5	100,0	34,9	100,0	+16,0	Х
Краткосрочная	13,5	71,4	9,8	78,4	17,9	51,3	+4,4	-20,1
Долгосрочная	5,4	28,6	2,2	17,6	17,0	48,7	+11,6	+20,1
Просроченная	-	-	0,5	4,0	-	-	-	-

 

За период анализа в структуре дебиторской задолженности ООО «Агро-Сар» преобладает краткосрочная дебиторская задолженность Её доля в 2008г. составляет 51,3%. Однако этот показатель уменьшился в 2008г. по сравнению с 2006г. на 20,1%, за счет увеличения суммы долгосрочной дебиторской задолженности на 11,6тыс.грн и соответственно увеличения её удельного веса на 20,1%.В 2007г. сумма просроченной задолженности составляет 0,5тыс.грн. К 2008г. данная задолженность погашена.

Структура дебиторской задолженности за товары, работы, услуги по годам представлена в виде диаграммы (рисунок 2.1.).

 

Рис.3.1.-Структура дебиторской задолженности по срокам погашения в ООО «Агро-Сар» за 2006-2008гг.

 

Основными дебиторами ООО «Агро-Сар» являются: КП «Агропрод», ЧП «Сталкер», ЗАО «Эпак-Сервис», ООО «Афон», Симферопольский КХП и Красногвардейский КХП.

Важным шагом аудитора является оценка надежности системы внутреннего контроля дебиторской задолженности Этого требуют положения национального норматива аудита №12 №Оценка системы внутреннего контроля предприятия и риска, связанного с эффективностью ее функционирования» и №24 «Учет работы специалистов внутреннего аудита».

Правильная оценка системы внутреннего контроля предприятия-клиента даст возможность аудитору разработать план аудита, определить количество, виды и объем аудиторских процедур. При наличии на предприятии внутреннего аудитора внешний аудитор может использовать результаты его работы, предварительно проверив их надежность.

Аудитору необходимо выяснить, как предприятие определяет, что его продажи и суммы дебиторской задолженности отвечают установленным требованиям, для чего может быть составлен рабочий документ (Прил. А).

 

3. План и программа аудита текущей дебиторской задолженности

 

Аудит представляет сложный интеллектуальный вид деятельности, требующий индивидуального подхода к проверке предприятий разнообразного профиля.

Успех дела во многом обусловливается четкой последовательностью этапов аудита, определением источников получения информации, формированием бригады специалистов и другими факторами, входящими в понятие разработка плана и программы аудита.

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма--обязательства и до заключения договора о проведении аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита должно проводится в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также и со следующими частными принципами:

- комплексности;

- непрерывности;

- оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Непрерывность планирования выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным в отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании на длительный период, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течении года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности планирования заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить его вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

- предварительное планирование;

- подготовка и составление общего плана;

- подготовка и составление программы аудита.

Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы иметь возможность эффективно провести аудиторскую проверку. Планирование должно основываться на предварительном изучении особенностей бизнеса клиента.

Планирование - выработка главной стратегии конкретных подходов к характеру, периоду, а также времени проведения аудита. Аудиторский план текущей дебиторской задолженности разрабатывается ввиду того, что в нем определяется время проведения каждой конкретной аудиторской процедуры.

В программе аудитор оценивает размер риска внутреннего контроля и свой личный риск не выявления существенных ошибок в отчетности, который существует во время проведения аудиторских процедур, определяет срок проведения аудиторских тестов и независимых процедур - координирует работу всех возможных помощников предприятия, определяет присутствие других исполнителей аудита, если такие принимают участие в работе.

На подготовительном этапе аудитору нужно получить всю необходимую информацию для общего ознакомления с предприятием-клиентом, в том числе и общие данные относительно текущей дебиторской задолженности Такая информация может быть письменная или устная, содержаться в разнообразных документах, учетных регистрах, отчетах и предоставленная руководством во время опроса, анкетирования, переписки (национальный норматив аудита (ННА) №22 «Информация, которая предоставляется аудитору руководством предприятия»).