Аудит дебиторской задолженности

 

 

Содержание

 

Вступление

1. Суть и значение аудита текущей дебиторской задолженности

2. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля в ООО «Агро-Сар»

3. План и программа аудита текущей дебиторской задолженности

4. Методика аудита текущей дебиторской задолженности

5. Обобщение результатов аудита и их использование в системе управления предприятием

Выводы и предложения

Список использованных источников

Приложения

 

 

Вступление

 

В настоящее время в Украине происходят существенные изменения в хозяйственной, экономической и социальной деятельности предприятий. Это приводит к объективной необходимости изменения системы контроля.

Для нормального функционирования всех отраслей народного хозяйства необходимо, чтобы предприниматели, принимая решение, имели достоверную информацию о финансовом состоянии предприятия, в частичности, о состоянии дебиторской задолженности, о законности и подтвержденности хозяйственных операций, в результате которых она возникла.

В настоящее время, когда Украину охватывает кризис платежей, проведение аудита дебиторской задолженности имеет большую актуальность, поскольку это стимулирует предприятие к более тщательному и регулярному проведению инвентаризации дебиторской задолженности, к активному проведению мероприятий по взысканию задолженности с неплательщиков через арбитраж.

Дебиторская задолженность существенно ухудшает финансовое состояние предприятия, она является иммобилизацией денежных средств, отвлечением их из хозяйственного оборота, который приводит к снижению темпов производства и результативных показателей деятельности предприятия.

Целью курсовой работы является изучение нормативных документов о порядке проведения аудита, освоение методики аудиторской проверки дебиторской задолженности. В связи с этим задачи курсовой работы следующие:

- определение основных законодательных и нормативно правовых актов Украины, которые регламентируют ведение бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

- выявление критериев признания, оценки и отображения в учете дебиторской задолженности;

- определение основных моментов при проведении аудита учетной политики относительно дебиторской задолженности;

- составление необходимых вопросов при проверке наличия внутреннего контроля и поиска зон риска;

- составление программы проверки текущей дебиторской задолженности;

-определение основных моментов при проведении сбора аудиторских доказательств;

- предоставление примеров рабочих документов аудитора при проведении аудита текущей дебиторской задолженности;

- представление основных моментов при составлении аудиторского заключения по результатам проверки.

При написании работы были использованные учебники отечественных и заграничных авторов, национальные и международные нормативы аудита, другие законодательные и нормативно правовые акты, которые регламентируют учет и аудит дебиторской задолженности, а также данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности субъекта исследования, которым является ООО «Агро-Сар».

 

 

1. Суть и значение аудита текущей дебиторской задолженности

 

Дебиторская задолженность определяется как сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса. Поскольку в соответствии с требованиями национальных стандартов бухгалтерского учета предприятия подают также промежуточную (квартальную) отчетность, то сумму дебиторской задолженности предприятия следует определять ежеквартально.

Порядок бухгалтерского учета дебиторской задолженности и ее отображения в финансовой отчетности регулируются П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность». Действие этого стандарта не распространяется только на бюджетные учреждения, все другие юридические лица обязаны руководствоваться его требованиями.

Дебиторская задолженность отображается в форме № 1 «Баланс» в составе активов. Активы предприятия - это ресурсы, которые контролируются предприятием, от использования которых ожидается получение экономических выгод в будущем. Обычно экономическая выгода от дебиторской задолженности выражается в том, что предприятие в результате ее погашения рассчитывает рано или поздно получить денежные средства или их эквиваленты. Соответственно дебиторскую задолженность можно признать активом только тогда, когда существует вероятность ее погашения должником. Если такой вероятности нет, сумму дебиторской задолженности следует списать.

Если задолженность невозможно достоверно оценить, то есть определить ее сумму, она не может быть признана активом и не должна отображаться в балансе.

Согласно П(С)БУ №10 дебиторская задолженность разделяется на долгосрочную и краткосрочную.

Долгосрочной дебиторской задолженностью признается задолженность, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев из даты баланса.

В П(С)БУ №2 «Баланс» дается определение операционного цикла - это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации выработанной из них продукции или товаров и услуг. Определения нормального операционного цикла в стандартах нет, однако, используя вышеприведенное определение операционного цикла, можно сделать вывод, что это операционный цикл в обычных условиях деятельности. Обычно операционный цикл не превышает 12 месяцев, но за некоторыми видами деятельности он может продолжаться больше одного года. Невзирая на это, задолженность, что возникла в ходе такого операционного цикла, все равно признается не долгосрочной, а текущей.

Следовательно, долгосрочная задолженность - это в основном задолженность, не связанная с операционной деятельностью.

Текущая дебиторская задолженность (краткосрочная) - это задолженность, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.

Таким образом, если задолженность, которая возникла, не связана с операционным циклом, но предусматривается, что она будет погашена в срок менее 12 месяцев, то такая задолженность признается текущей.

Датой баланса обычно является последний день отчетного периода.

При планировании и осуществлении аудиторских процедур, оценке полученных материалов и представлении результатов проверки аудитор должен учитывать, что невыполнение клиентом требований законодательных и нормативно-правовых актов Украины может стать причиной искажения финансовой отчетности предприятия и существенно повлиять на финансовые результаты деятельности клиента.

Установление факторов невыполнения требований нормативных актов, независимо от их значения, требует обсуждения вопросов о честности руководства и рабочего персонала клиента, а также влиянии такого невыполнения на другие направления аудита.

Термин «невыполнение требований законодательных и нормативно правовых актов», который используется в Нормативе № 8 аудита, касается действий (или бездеятельности) руководства и персонала клиента, которые противоречат требованиям законодательных и нормативно-правовых актов Украины.

Факты нарушения требований законодательных и нормативно-правовых актов подлежат специальной юридической экспертизе и находятся вне профессиональной компетенции и знаний аудитора. Уровень профессиональной подготовки аудитора, его опыт и знание хозяйственной отрасли деятельности клиента и организации производства могут позволить ему сделать вывод только о том, что отдельные факты деятельности предприятия, возможно, не отвечают требованиям законодательных и нормативно правовых актов.

При организации бухгалтерского учета текущей дебиторской задолженности необходимо использовать следующие нормативные документы, которые действуют на территории Украины:

1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №996- XIV от 16.07.99г.

2. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» №168/97-ВР от 3.04.97г.

3. Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» №402/97-ВР от 26.06.97г.

4 . План счетов бухгалтерского учета предприятий, организаций и учреждений, утвержден приказом Министерства финансов Украины №291 от 30.11.99г.

5. Положение (стандарт) бухгалтерского учета №1 «Общие требования к финансовой отчетности».

6.Положение (стандарт) бухгалтерского учета №2 «Баланс»

7 Положение (стандарт) бухгалтерского учета №10 «Дебиторская задолженность»

8. Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденном приказом Министерства финансов Украины №88 от 24.05.95г.

Цель аудита ткущей дебиторской задолженности - подтвердить правильность отображения в учете и своевременность расчетов предприятия с дебиторами.

Задачами аудита текущей дебиторской задолженности являются установить:

-законность возникновения дебиторской задолженности предприятия;

- своевременность погашения задолженности;

- правильность отображения в учете расчетов с дебиторами;

- целесообразность мероприятий, осуществленных предприятием относительно ликвидации причин, которые повлекли просроченную задолженность.

Объектами аудита являются операции по возникновению текущей дебиторской задолженности.

Источниками информации для аудита являются:

- приказ об учетной политике предприятия;

- первичные документы по учету отгрузки товаров дебиторам, и прочие первичные документы;

- учетные регистры, которые используются для отображения операций по учету текущей дебиторской задолженности;

- аудиторские выводы и другие документы, которые обобщают результаты контроля;

- отчетность.

Аудит текущей дебиторской задолженности предусматривает проверку данных, отображенных на счетах и субсчетах бухгалтерского учета: 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 38 «Резерв сомнительных долгов».

В ходе аудита текущей дебиторской задолженности используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Метод аудиторской проверки аудитор определяет в зависимости от количества предприятий, которые принимают участие в расчетах. В практике аудита преимущество отдают выборочному способу.

Независимо от метода проверки аудитору нужно установить:

-правильность отображения в бухгалтерском балансе остатков задолженности;

- причины возникновения задолженности, сроки ее возникновения (давность) и виновников этого;

- реальность возвращения задолженности (наличие актов сверки расчетов или гарантийных писем, где должники признают свою задолженность и соблюдение сроков исковой давности);

- мероприятия предприятий, направленные на погашение задолженности, соблюдения требований П(С)БУ №10 «Дебиторская задолженность».

При проверке текущей дебиторской задолженности аудитор в первую очередь должен ознакомиться с перечнем субъектов ведения хозяйства, а также физических лиц, которые являются дебиторами предприятия, выучить динамику задолженности и установить соответствие данных, полученных по расчетам, данным бухгалтерского учета. Это даст возможность аудитору выяснить качество внутреннего контроля за расчетами со стороны бухгалтерии, обнаружить случаи искажения отчетных данных по этим объектам учета.

 

 

2. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля в ООО «Агро-Сар»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Агро-Сар» зарегистрировано по юридическому адресу: г.Симферополь, ул.Киевская 125а, кв.97.

ООО «Агро-Сар» зарегистрировано в качестве самостоятельного юридического лица решением Исполнительного комитета городского Совета г.Симферополя 25.08.2006г. Предприятие стоит на налоговом учете с момента регистрации в ГНИ г.Симферополя.

Уставный фонд на момент создания субъекта хозяйствования в соответствии с учредительными документами не оговорен, на 01.01.2009г. не сформирован.

Для отражения картины состояния хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Агро-Сар» рассмотрим показатели его финансовой отчетности в динамике за последние 3 года работы (2006-2008гг.).

Первоначальным критерием оценки финансового положения любого предприятия является его ликвидность и платежеспособность то есть способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.

Показатели ликвидности и платежеспособности сведем в таблицу 2.1

 

Таблица 2.1- Показатели ликвидности и платежеспособности ООО «Агро-Сар» за 2006-2008гг.

Наименование показателей	2006	2007	2008г.
Собственные оборотные средства, тыс.грн	-38,9	3,2	48,4
Коэффициент маневренности капитала	-	8	0,3
Коэффициент текущей ликвидности	0,5	1,1	2,8
Коэффициент быстрой ликвидности	0,3	0,6	1,8
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,05	0,4	0,5
Коэффициент покрытия запасов	-	0,1	1,7