Аудит бухгалтерской финансовой отчётности

    При проведении аудиторской проверки в  части формированияфинансовых результатов аудиторам необходимо проверить:

1. отражение в приказе по учетной политике порядка признания доходов и расходов;
2. законность и обоснованность формирования резервов по сомнительным долгам;
3. правильность отражения результатов товарообменных операций;
4. правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
5. правильность отражения в учете финансовых результатов от безвозмездной передачи объектов основных средств и прочих активов;
6. правильность отражения результатов при безвозмездном получении объектов основных средств и прочих активов;
7. правильность отражения в учете доходов от сдачи имущества в аренду;
8. правильность отражения выручки при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
9. правильность отражения в учете финансовых санкций (как предъявленных аудируемому лицу, так и предъявленных аудируемым лицом).

    При проверке прибыли (убытков) от внереализационных  операций аудиторы должны установить:

• правильность и полноту отражения доходов и убытков от присужденных или признанных должниками пеней, штрафов, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причин убытков;
• правильность и полноту учета процентов по средствам аудируемого лица на счетах в банках;
• правильность и полноту отражения доходов по депозитным счетам аудируемого лица в банках;
• правильность и полноту отражения доходов по всем видам заимствований;
• правильность и полноту отражения доходов и расходов от курсовых разниц при осуществлении операций в иностранной валюте;
• полноту и правильность учета доходов от долевого участия в других предприятиях;
• правильность списания затрат по аннулированным заказам;
• правильность списания дебиторской задолженности и долгов;
• правильность и полноту отражения доходов по ценным бумагам, принадлежащим аудируемому лицу;
• правильность и полноту отражения доходов в случае возмещения работником ущерба, нанесенного аудируемому лицу;
• правильность отражения операций в случае выявления неучтенного имущества и денежных средств в ходе инвентаризации;
• правильность отнесения убытков в случае невозможности установления виновного или отказа суда в установлении виновного лица;
• правильность и полноту отражения сумм страхового возмещения.

    В том случае, если в отчетности отражены чрезвычайные доходы или расходы, необходимо проверить документальное оформление расходов, отнесенных на убытки от стихийных бедствий или иных чрезвычайных ситуаций.

    При проведении аудиторской проверки необходимо установить соответствие между регистрами бухгалтерского учета, Гласной книгой и данными, отраженными в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Необходимо проверить раскрытие информации в форме № 2 по основной деятельности. При этом возможны ситуации, когда по одному виду деятельности получена прибыль, по другому -убыток, а общий финансовый результат от основной деятельности положительный.

    Существенным  моментом при проведении аудиторской  проверки является проверка правильности признания и учета доходов будущих периодов.

    Большую роль при проведении аудита финансовых результатов играют аналитические процедуры, которые проводятся как с использованием данных, представленных в формах финансовой отчетности, так и по данным оперативного учета.

    При проведении аудиторской проверки финансовых результатов аудитору необходимо иметь в виду, что среди наиболее часто встречающихся нарушений, которые касаются финансовых результатов, можно выделить наличие неучтенной выручки или сокрытие выручки (т.е. занижение доходной части с одной стороны и завышение расходной части — с другой). Аудитору необходимо проверить, отражены ли в учете все операции, по которым оплата производилась не денежным путем, а разного рода взаимозачетами, встречными поставками и пр. Особенно важно проследить операции, в которых в качестве расчетных средств использовались векселя.

    Сальдо  по счету 99 по итогам года будет показывать чистую прибыль (убыток) аудируемого липа за отчетный год. Однако особенности ведения бухгалтерского учета на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», состоящие в том, что в течение года по ним производится накапливание сумм на субсчетах, а ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки» списывается сальдо, полученное расчетным путем, приводят к тому, что аудиторы должны проверить правильность ежемесячного списания на счет 99, а также правильность операций по закрытию счетов 90 и 91 в конце года.

    Для проверки правильности начисления налога необходимо проверить полноту и правильность налогового учета, осуществляемого в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. С этой целью изучается приказ по учетной политике для целей налогообложения и проверяются под нота и правильность отражения операций в налоговых регистрах. Поданным налогового учета определяется сумма налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, которая применяется для расчета по установленной ставке. При этом возможно, что поданным финансовой бухгалтерской отчетности аудируемым лицом выявлена прибыль, тогда как по данным налогового учета выявлен убыток, и наоборот. В этих случаях аудитор должен внимательно изучить расхождения в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, правильность их применения, оценить последствия для аудируемого лица. При проверке необходимо применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в котором даны указания по расчету отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль и пр.

    По  состоянию на 31 декабря отчетного  юла кредитовое или дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», при этом вес субсчета счетов 90, 91 должны быть закрыты.

    На  счете 84 учитывается нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. При проведении аудита необходимо проверить, правильно ли были перенесены в начальный баланс аудируемогогода данные из годового баланса предыдущего года в части прибыли или убытка.

    Величина  убытков может быть такова, что  общий итог раздела баланса будет иметь отрицательное значение, и в этом случае необходимо провести исследование перспектив дальнейшего существования аудируемого лица.

    В том случае, если аудируемое лицо имеет  прибыль, необходимо проверить правильность отражения операций по ее распределению. Для этого проверяются решения собрания собственников, правильность и правомочность начисления прибыли каждому собственнику, удержание налогов при выплате доходов собственникам. 

    2.4. Анализ ошибок, выявленных при  аудиторской проверке отчетности.

    Наиболее  распространенными ошибками, при  составлении бухгалтерской отчетности, являются:

• неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности;
• не раскрытие в отчетности существенных показателей деятельности предприятия за отчетный период;
• показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;
• несопоставимость показателей отчетности с данными предыдущихпериодов;
• отсутствие взаимоувязки отдельных показателей различных формотчетности;
• неправильное формирование показателей сводной бухгалтерской отчетности;
• наличие арифметических ошибок при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;
• наличие исправлений и помарок в отчетности;
• несоставление промежуточной отчетности;
• невключениевбухгалтерскую отчетность организаци данных обобособленных подразделениях;
• недостаточные пояснения к бухгалтерской отчетности;
• неопубликование акционерными обществами своей бухгалтерской 
  отчетности;
• неотражение существенных событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности;
• нераскрытое либо недостаточное раскрытие последствий условных 
  фактов;
• нераскрытие информации либо неполное раскрытие об аффилированных лицах в отчетности акционерных обществ;
• нераскрытие либо неполное раскрытие организациями, имеющими 
  дочерние общества, информации по сегментам и др.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.Совершенствование  методики проведения  аудиторских проверок  бухгалтерской отчетности.

3.1. Понятие,  сущность внутренних стандартов.

    Внутренние  аудиторские стандарты подразделяются:

1. на внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;
2. внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности 
   аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

    Внутренние  правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях, разрабатывают аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, в частности: Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и др. Например, ИПБиА России и АПР России разработали для своих членов более 30 правил (стандартов) применительно к федеральным правилам (стандартам).

    Внутренние  стандарты аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией в целях обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

    Применение  внутренних стандартов в аудиторских  организациях способствует:

• соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);
• уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;
• использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;
• увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

    Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

    Внутренние (внутрифирменные) стандарты могут  включать следующие блоки:

1. структуру фирмы, технологию организации, выполняемые функции и другие особенности ее функционирования;
2. стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения федеральных правил (стандартов);
3. методики проведения аудиторских проверок но разделам и счетам бухгалтерского учета;
4. организацию сопутствующих аудиту услуг.

    В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, порядок заключения договоров по видам работ и др.

    Второй  блок, внутренних стандартов дополняет  и расшифровывает положения федеральных или внутренних стандартов аккредитованных профессиональных аудиторских организаций. Они могут быть классифицированы по следующим группам:

• ответственность аудиторов;
• планирование аудита;
• изучение и опенка системы внутреннего контроля экономического субъекта;
•    получение аудиторских доказательств;
• использование работы третьих лиц;
• порядок формирования выводов и заключений в аудите;
• специализированные внутренние стандарты.

    К специализированным относятся внутренние стандарты, отражающие: специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений; специфические вопросы проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; специфические особенности проведения аудита других экономических субъектов.

    Третий  блок стандартов посвящен методикам  проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны эти методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение.

    Четвертый блок стандартов разрабатывается в  тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующие аудиту услуги. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.

    Аудиторские внутренние стандарты должны удовлетворять  следующим требованиям:

• целесообразности  - при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;
• преемственности и непротиворечивости, т.е. обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;
• полноты и детализации - внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и летально их освещать;
• единства терминологической базы — обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.