Аудит бухгалтерской финансовой отчётности

    Проанализируем  уровень рентабельности продукции,  рентабельности  производства и капитала, используя таблицу 5. 

     Таблица 5. – Оценка рентабельности ООО «Восток» за 2006 – 2008гг.

    Анализ  показал, что рентабельность продукции  увеличивается в динамике с 0,02 до 0,05. Это обусловлено увеличением темпа роста прибыли над темпом роста выручки из – за увеличение суммы доходов.

    Рентабельность  основной деятельности так же имеет  тенденцию к увеличению из – за увеличения прибыли наряду с увеличением себестоимости продукции.

    Рентабельность совокупного и собственного капитала предприятия увеличивается. Также его причина значительным увеличением чистой прибыли, в то время как величина собственного капитала снижается, а валюта баланса имела незначительное увеличение.

    Однако, период окупаемости  собственного капитала снизился по сравнению с базисным, с 54 до 14 лет. Однако, в 2007 году этот срок был снижен до 1,5 лет, так как в 2007 году наблюдался значительное увеличение чистой прибыли по сравнению с 2006г. в 33,4 раза.

    В целом предприятие является рентабельным. 

    2.2. Оценка состояния организации  бухгалтерского учета и внутреннего  контроль предприятия.

    Под «системой бухгалтерского учета»в стандарте понимают упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движениипутем сплошного, непрерывного и документального учета всеххозяйственных операций.

    Термин  «система внутреннего контроля»означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средствдля упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

    В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, ряска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:

• определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;
• разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

    При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, а также оценку неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

    Средства  внутреннего контроля, имеющие отношение  к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих, целей:

• осуществление операций по общему или специальному разрешению 
  руководства;
• своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, 
  чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) 
  отчетности в соответствии с установленным порядком;
• возможность доступа кактивам изаписям только по разрешению 
  руководства;
• регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любыхрас- 
  хождений.

    По  причине существования неотъемлемых ограничений системы бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля не могут дать исчерпывающих доказательств достижения поставленных перед такими системами целей. Указанные ограничения включают:

• требование руководства, согласна которому затраты, связанные с 
  осуществлением внутреннего контроля, не должны быть выше ожидаемых выгод;
• ориентация большей части средств внутреннего контроля на текущие, а не на редкие операции;
• потенциальная возможность ошибки вследствие человеческого фактора, по причине небрежности, рассеянности, ошибок в суждении и 
  неправильного понимания инструкций;
• возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора 
  представителя руководства или работника с внешними или внутренними по отношению к аудируемому лицу лицами;
• возможность злоупотребления полномочиями по осуществлению внутреннего контроля;
• возможность того, что процедуры внутреннего контроля могут стать неадекватными вследствие изменения условий финансово-хозяйственной деятельности и эффективность указанных процедур поэтому может снизиться.

    В процессе получения представления  о системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором с целью получения понимания систем бухгалтер учета и внутреннего контроля, изменяютсяв зависимости от многих факторов, в том числе от:

• объема и характера деятельности, территориального расположения,структуры аудиторского лица, а также эффективности его компьютерной системы;
• соображении, связанных с понятием существенности;
• применяемых Средств внутреннего контроля;
• формы и содержания документирования аудируемым лицом конкретных средств внутреннего контроля;
• аудиторской оценки неотъемлемого риска.

    Понимание аудитором систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, которое является важным для аудита, как правило, приобретается на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:

• запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие иконтролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной структуры аудируемого лицанаряду с использованием документации аудируемого лица, 
  такой, как пособия по процедурам внутреннего контроля, описания 
  служебных обязанностей;
• изучением документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• наблюдением за деятельностью и операциями аудируемого лица, включая наблюдение за организацией компьютерных операций. 
  

    Аудитору  необходимо понимание системы бухгалтерского учета, достаточное, чтобы определить:

• основные группы и типы операций, осуществляемых аудируемылицом;
• способы инициирования таких операций;
• основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и 
  хранения первичных документов и счета бухгалтерского учета, используемые при подготовке финансовой (бухгалтерской) либо инойотчетности;
• процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

    Аудитору  необходимо получить понимание контрольной  среды, достаточное для оценки отношения к средствам внутреннего контроля руководства аудируемого лица, его осведомленности и предпринимаемых относительно указанных средств действий, а также их значимости дляаудируемого лица.

    Для разработки плана аудиторской проверки аудитору необходимо получить достаточное понимание процедур (средств) контроля. При этом аудитору следует учитывать информацию о наличии или отсутствии процедур контроля, полученную в ходе изучения контрольной среды и системы бухгалтерского учета, для определения необходимости дополнительного изучения этих процедур. Так как процедуры контроля находятся в тесной взаимосвязи с контрольной средой и системой бухгалтерского учета, некоторые знания относительно данных процедур могут быть приобретены в процессе изучения аудитором контрольной среды и системы бухгалтерского учета. При разработке общего плана аудита не требуется понимания всех процедур контроля.

    Согласно  требованиям в рабочих документах аудитору необходимоизложить следующее:

• свое понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
• оценку риска средств контроля.

    В случае если оценка риска средств  контроля ниже высокой, обоснование данного вывода также должно быть отражено в рабочих документах.

    Существуют  различные методы документирования информации, имеющей отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Выбор конкретного метода является предметом аудиторского суждения. Обычные методы, применяемые по отдельности или в сочетании друг с другом, включают:

• повествовательное (текстовое) описание,
• вопросники,
• контрольные перечни и блок-схемы.

    Размер  и сложность структуры аудируемого  лица, а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документации аудитора.

    В результате полученного понимания  систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Аудитор в разумные сроки должен уведомить (в письменной форме) руководство аудируемого лица соответствующего уровня о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Однако если аудитор считает, что информирование в устной форме является более целесообразным, такое сообщение информации следует отразить в рабочих документах аудитора. В сообщении важно отметить, что представлены только те недостатки, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверки, и что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля вотношении управленческих целей. 

    2.3. Порядок проведения аудита бухгалтерской  отчетности.

    Аудит проводится на основе Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в том числе № 20 «Аналитические процедуры», № 21 «Аудит оценочных значений». Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессиональногосуждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в том числе:

• оценочные резервы,
• начисленные доходы;
• отложенные налоговые активы и обязательства;
• резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности;
• убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.

    При проведении аудиторской проверки необходимо установить обеспечение правильности ведения аналитического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».