Анализ затрат на примере ОАО "Русполимер"

ОАО «Русполимет» является крупным предприятием. В 2010-2011 гг. численность персонала составляла 5263 и 5550 человек соответственно.

Поскольку управление затратами предприятия  напрямую связано с его ценообразовнием, необходимо отметить методику ценообразования  ОАО «Русполимет». Цена на предприятии формируется по методу «издержки плюс прибыль» с учетом цен конкурентов.

На внутренний рынок продукцию ОАО «Русполимет» аналогичного ассортимента поставляют шесть предприятий:

ОАО «ММК»  г. Магнитогорск, ОАО «Запсиб» г.Новокузнецк, ОАО «Кузнецкий металлургический комбинат»  г.Новокузнецк, ОАО «НОСТА» г.Новотроицк, ОАО «Северсталь» г.Череповец, ОАО  «НТМК» г.Нижний Тагил

Доля  внутреннего рынка ОАО «Русполимет» 34%.

Вся продукция  предприятия производится по предварительным  заказам и отпускается со склада цехов непосредственно фирме–заказчику.

Для контроля за затратами в ОАО «Русполимет» внедрено бюджетирование, которое предполагает нормирование затрат по центрам ответственности  и жесткий контроль за выполнение норм.

Деятельность  предприятия в 2010-2011 гг. характеризовалась  следующими данными.

 

Таблица 1. Основные экономические показатели деятельности ОАО «Русполимет» за 2010-2011 гг.

Наименование показателя	2010	2011
Выручка, тыс. руб.	3 736 278	6 031 118
Валовая прибыль, тыс. руб.	729 747	1 087 638
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)), тыс. руб.	71 741	382 718
Рентабельность собственного капитала, %	3,5	15,8
Рентабельность активов, %	1,5	5,9
Коэффициент чистой прибыльности, %	1,9	6,3
Рентабельность продукции (продаж), %	10,4	11,2
Оборачиваемость капитала	1,4	1,9
Сумма непокрытого убытка на отчетную дату, тыс. руб.	0	0
Соотношение непокрытого  убытка на отчетную дату и валюты баланса	0	0

 

 

Сравнительный анализ показателей оценки рентабельности и прибыльности

ОАО «Русполимет» за 2011г. в сравнении 2010г. показывает рост значений таких показателей  как валовая прибыль, чистая прибыль, рентабельность собственного капитала, коэффициента чистой прибыльности

Экономический анализ деятельности ОАО «Русполимет»

Экономический анализ деятельности ОАО «Русполимет»

Главная цель финансовой деятельности - решить, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения  максимума прибыли.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и  не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять  финансами, какой должна быть структура  капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую -заемные. Следует знать и такие понятие  рыночной экономики, как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и другие, а также методику их анализ.

Для оценки финансового состояния предприятия  используется целая система показателей, характеризующих изменения:

-структуры  капитала предприятия по его  размещению и источникам образования  ;

-эффективности  и интенсивности его использования;

-платежеспособности  и кредитоспособности предприятия  ;

-запаса  его финансовой устойчивости;

Как правило, для анализа финансового  состояния предприятия и его  финансовой устойчивости используют данные бухгалтерской отчетности, и прежде всего бухгалтерский баланс предприятия.

 

2.2 Анализ управления затратами  ОАО «Русполимет».

 

Так как ОАО «Русполимет» является очень  большим предприятием поэтому целесообразно  проводить анализ затрат не по всему  предприятию в целом, а по одному из основных структурных подразделений  входящих в это предприятие. За объект анализа выбран основной цех –  сортопрокатный.

Прежде  чем проводить анализ затрат необходимо отметить, что в данном цехе учет затрат осуществляется по нормативному методу. Нормативный метод учета  и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести  повседневный контроль над ходом  производственного процесса, над  выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. Затраты  на производство подразделяются на две  части: затраты в пределах норм и  отклонения от норм расхода. Все затраты  в пределах норм учитываются без  группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются  по их причинам и виновникам, что  дает возможность оперативно анализировать  причины отклонений, предупреждать  их в процессе работы. При этом фактическая  себестоимость изделий при нормативном  методе учета определяется путем  суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений  текущих нормативов. Этапы формирования себестоимости продукции по нормативному методу в цехе осуществляется следующим  образом (рис.7):

 

Рис. 7 Этапы  формирования себестоимости продукции  ОАО «Русполимет»

 

Далее рассмотрим объекты анализа себестоимости  продукции, а именно:

- полная  себестоимость продукции в целом,  по элементам затрат и её  структура;

- уровень  затрат на рубль выпущенной  продукции;

- себестоимость  отдельных изделий;

- прямые  материальные затраты;

- прямые  трудовые затраты;

- косвенные  затраты.

В таблице 2 проведен анализ характера изменения  себестоимости продукции под  влиянием объема производства, а также  графически показан на рис.8. Анализ себестоимости начинают с анализа  динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические  затраты с плановыми. В процессе анализа выявляют, по каким статьям  затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

 

Таблица 2 Зависимость себестоимости продукции Сортопрокатного цеха ОАО «Русполимет» от объемов производства

год	Объем производства продукции, тн.	Себестоимость всего выпуска продукции, тыс.руб			Себестоимость единицы продукции, тыс.руб.
		Пост. расходы	Перемен. расходы	всего	Пост. расходы	Перемен. расходы	всего
2010	30000	105000	195000	300000	3,5	6,5	10,00
2011	37940	116085	270865	386950	3,06	7,139	10,199

 

В этом случае постоянные расходы всего  выпуска продукции остаются неизменными, а переменные - растут вместе с объемом  производства, однако на 1 ед. продукции  затраты уменьшаются пропорционально  его росту. Эта зависимость представлена графически на рис.8а и 8б

 

Рис.8(а). Зависимость общей суммы Рис. 8(б). Зависимость затрат от объемов производства себестоимости 1 ед. продукции от объема производства

 

Затраты на производство товарной продукции  представлены в таблице 3 приложения А.

На основании  данных таблицы 3 приложения А можно  сделать следующий вывод: себестоимость  товарной продукции выше плановой на 30997 тыс.руб.или на 8,7% (386950/355953х100%). Перерасход произошел по всем видам затрат, особенно возросли затраты на материалы, их сумма увеличилась на 27042 тыс.руб. Сумма затрат заработной платы увеличилась  на 2819 тыс.руб., соответственно увеличились  затраты отчисления на социальные нужды. Произошли изменения и в структуре  затрат, так доля материальных увеличилась  на 0,5%; заработной платы на 0,2%; а уровень  затрат на топливо и энергию уменьшился на 0,3%.

Общая сумма  затрат ( Зобщ.) может измениться из-за объёма выпуска продукции (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на 1 ед. продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (Аi):

 

åЗобщ = (VВПобщ *УДi * Вi ) + Аi (16)

 

 

Данные  расчета этих факторов представлены в таблице 4.

 

Таблица 4 Факторный анализ общей суммы издержек на производство Сортопрокатного цеха ОАО «Русполимет» за 2010 год

Затраты	Сумма. тыс.руб.	Факторы изменения затрат
		Объём выпуска продукции,тн	Структура продукции, %	Переменные затраты, руб.	Постоянные затраты, тыс.руб.
По плану на плановый выпуск продукции	355953	33730	100	7176	113905
По плану, пересчитанному на факт. объем производства	386162	37940	100	7176	113905
По плановому уровню на факт. выпуск продукции	386162	37940	100	7176	113905
Фактически при плановом уровне	384759	37940	100	7139	113905
Фактически	386950	37940	100	7139	116085

 

Из таблицы 4 видно, что произошло

- увеличение  затрат на 30209 тыс.руб. (386162 - 355953 ) в  связи с перевыполнением плана  по выпуску товарной продукции  ;

- снижение  переменных затрат вызвал уменьшение  общих затрат на 1403 тыс.руб.(384759-386162)

- увеличение  постоянных затрат привело к  повышению затрат на 2191 тыс.руб. (386950-384759)

Т.о. общая  сумма затрат выше плановой на 30997 тыс.руб. (386950-355953).

Анализ  затрат на 1 руб. произведенной продукции

Основным, обобщающим показателем, характеризующим  себестоимость и уровень рентабельности продукции, являются затраты на 1 руб. производимой продукции, так как  именно этот показатель обеспечивает увязку плана и отчета по себестоимости продукции с прибылью, но самое главное - позволяет устанавливать динамику снижения себестоимости продукции за несколько лет. Показатель затраты на рубль товарной продукции характеризует издержкоемкость продукции. Он выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Непосредственное  влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. произведенной продукции (УЗ) оказывают факторы, которые находятся  с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение  уровня цен на продукцию, изменение  уровня удельных переменных затрат, изменение  суммы постоянных затрат.

Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рисунок 9

 

 

Рис.9. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль произведенной  продукции ОАО «Русполимет»

 

(VВПобщ*УД i* Вi)+ А

УЗ = Зобщ / ВП = (17)

(VВПобщ* УДi *Цi)

 

Показатели, необходимые для дальнейшего  анализа следующие:

товарная  продукция

- по  плану 390000 тыс.руб.

- фактически  при плановой структуре 390000 тыс.руб.

- фактически  по ценам плана 438662 тыс.руб.

- фактически  по фактическим ценам 440000 тыс.руб.

На  основе этих данных составлена таблица 5 и рассчитано влияние факторов на изменение суммы товарной продукции.

 

Таблица 5 Влияние факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции сортопрокатного цеха ОАО «Русполимет»

Затраты на рубль товарной продукции, коп	Факторы
	Объем производства	Структура производства	Уд.переменные затраты	Постоянные затраты	Цена  на продукцию
План=355953/390000=0,92	33730	100	7176	113905	11562
Усл.1=386162/390000=0,99	37940	100	7176	113905	11562
Усл.2=386162/390000=0,99	37940	100	7176	113905	11562
Усл.3=384759/390000=0,98	37940	100	7139	113905	11562
Усл.4=386950/438662=0,88	37940	100	7139	116085	11562
Факт=386950/440000=0,87	37940	100	7139	116085	11462
Обш =0,87-0,92=-0,05	+0,07	-	-0,01	-0,1	-0,01

 

Расчеты выполненные в таблице 5 позволили  сделать вывод, что уменьшение затрат на рубль товарной продукции произошло  в основном за счет уменьшения удельных переменных затрат, а так же за счет снижения цены на продукцию.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль  товарной продукции за счет каждого  фактора умножить на фактический  объем реализации продукции. Расчет представлен в таблице 6.