Анализ себестоимости продукции

     а) призван обеспечивать необходимой информацией управленческий персонал предприятия, который отвечает за планирование, за проведение контроля по хозяйственным операциям и принятия  разнообразных административных решений;

     б) направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции;

     в) дает данные необходимые для управленческих целей, определения показателей эффективности, принятия стратегических решений по ценообразованию, состава продукции, технологического процесса, разработки изделий. Именно, руководствуясь анализом,  специалисты и менеджеры  принимают тактические решения  и действия.

     Управление себестоимостью и анализ затрат являются составной частью менеджмента, которая оперирует данными о затратах. Затраты есть показатель прошлой или будущей способности распорядиться экономическими ресурсами в интересах достижения определенной цели. Процесс управления и анализа делится на следующие основные стадии:

     а) планирование затрат;

     б) контроль затрат;

     в) управление стоимостью для принятия решений. 

     2  Анализ факторов, влияющих на себестоимость продукции

     на примере ЗАО «Дальнереченский мясокомбинат»

     2.1 Анализ динамики и структуры затрат на производство

     и реализацию продукции

     В городе Дальнереченск, а так же Дальнереченском, Лучегорском, Красноармейском районах единственным из мясоперерабатывающих предприятий является ЗАО «Дальнереченский мясокомбинат». Он был создан в 1985 году. Комплекс имеет склад основного сырья, два здания административно-бытовых корпусов, здания блока цехов, столовую, ремонтно-строительный участок, складские помещения, очистные сооружения.  Территория предприятия (около 2 гектаров) имеет собственный подъездной железнодорожный путь. Численность  работающих 450 человек. Основное направление  деятельности - выпуск различных сортов колбасы (варёной, сырокопчёной, полукопчёной), а также полуфабрикатов (пельмени, блинчики, котлеты) и прочей продукции. Комплекс способен перерабатывать до 12 тысяч тонн в год мяса говядины и свинины.

     На предприятии функционируют следующие цеха: кулинарный цех, цех полуфабрикатов, цех горячего и холодного копчения, цех фасовки, механический цех, цех варки, цех аммиачно-холодильных установок и колбасный цех, который и будет выступать объектом анализа.  Выбор колбасного цеха был не случайным. Во-первых, данный цех является самым большим цехом на предприятии. Во-вторых, сумма затрат и прибыли колбасного цеха, намного превышает затраты и прибыль других цехов. Это связано с большим запасом времени производства сырокопчёной колбасы, так как срок ее производства составляет 35 дней, и это позволяет производить большое количество, а затем реализовать ее в течение полугода. А срок годности, например, кулинарной продукции (пельменей) составляет всего 72 часа (в условиях глубокой заморозки), что ограничивает их реализацию. Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы:

     - специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают: трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции); материалоемкие (большая доля материальных затрат); фондоемкие (большая доля амортизации); энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

     - ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;

     - местоположение предприятия;

     - инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

     Какие из приведенных выше факторов, влияют на себестоимость исследуемого предприятия? Можно сказать, все они, безусловно, оказывают свое воздействие на структуру себестоимости. Особенность мясоперерабатывающих предприятий заключается в том, что они являются материалоёмкими и большую часть в себестоимости занимает материальные затраты (сырье).

     ЗАО «Дальнереченский мясокомбинат» имеет неплохое местоположение. Рядом с железной дорогой,  в черте города, имеет удобную развитую инфраструктуру. Можно конечно отметить и недостаток местоположения предприятия. Например, отдалённость от предприятий поставки ресурсов.

     На предприятие неплохо бы внедрить техническое новшество. Например, неплохо было бы хотя бы частично механизировать процесс обвалки и жиловки мяса (разделка полутуш, отделение мяса от костей и разделение мяса по сортам). Внедрение механизированного процесса обвалки мяса позволило бы прежде всего сэкономить на ресурсах живого труда. Так же было бы неплохо закупить новое оборудование для копчения колбасы, что позволило бы сэкономить также на электроэнергии, так как эффективность копчения выше, сократить численность обслуживающего персонала цеха и место, занимаемое этим оборудованием в цеху. Данное оборудование в несколько раз компактнее, чем действующее на сегодняшний день.

     Проблема инфляции и кредита также остро стоит не только перед мясокомплексом, но и перед другими предприятиями. Инфляция в России составляет 13%, средняя ставка по промышленным кредитам составляет 14-15% годовых (в зависимости от банка, срока, суммы и риска). В странах с развитой экономикой процент за кредит составляет  6 - 10%. Для комплекса не составляет трудности взять 15% кредит, так как имеются большие запасы основных фондов, которые могут использоваться как залог. Трудность стоит в том, что рентабельность от выпуска и реализации продукции небольшая и в случае получения кредита, рентабельность резко сокращается и комплекс работает как бы не на себя, а на банк.

     Рассмотрим структуру затрат за последние годы (2006 - 2008гг.) в  целом по производству ЗАО «Дальнереченский мясокомбинат». Затраты можно разбить на пять элементов и все они будут формировать полную себестоимость колбасной продукции:

Таблица 1 - Структура затрат

     Анализ данных этой таблицы позволяет определить: что доля материальных затрат за три года снизилась  на 2,2% и в 2008 году составляет 73,2%. Их структура в полной себестоимости в 2007г. составила 74,0%, а в 2008 г. 73,2%. Снижение материальных затрат в общей структуре говорит о рациональном их использовании и росте другого преобладающего фактора.  Влияние материальных затрат в общем по производству занимают ключевое место, что означает ЗАО «Дальнереченский мясокомбинат» является материалоемким предприятием и основной резерв снижения себестоимости лежит здесь.

     Снижение доли материальных затрат может  означать  то, что комплекс в 2008г. в общем использовал более дешевое сырье. Общая сумма материальных затрат за 2008г. составляет около 48 миллионов рублей, а отклонение с 2007 г. по 2008г.  составило почти 3 миллиона рублей в сторону увеличения. Данный показатель вырос в связи с увеличением объема производства по колбасному цеху.

     Элемент «Амортизация основных средств» занимает небольшое место в структуре себестоимости. В 2007г. 5,4% и в 2008 г. 6,1%.  Увеличение за один год составило 1,5%. Это произошло за счет изменения политики начисления амортизации на колбасную продукцию руководством предприятия и пополнением цеха нового оборудования. В 2007 г. сумма отчислений составляла 3 млн. 640 тыс. руб., а в 2008 г. 4 млн. 504 тыс. руб., что на  864 тыс. руб. больше. Амортизационные отчисления имеют тенденцию к увеличению, что говорит о постепенном изнашивании оборудования.

     Также произошел рост оплаты труда в структуре. Это в основном связано с тем, что за три года увеличился ассортимент и объем производимой продукции. Сумма затрат на оплату труда в 2006 году составляла 5 млн. 802 тыс. руб. на человека, в 2007 году 6 млн. 166 тыс. руб., а в 2008 году 7 млн. 390 тыс. руб., то есть изменение за три года составило 1 млн. 588 тыс. руб.

     Удельный вес оплаты труда в структуре составляет 8,9% в 2006г, 9,2% в 2007г и 10,0% в 2008г. Рост заработной платы и повышение материальных затрат за 2007г. говорит о том, что объемы производства увеличились за год, так как заработная плата зависит от сделанной работы.  Рост этого показателя в структуре составил 21,1% или 2 810 323,05 руб. за 1 год.

     Вместе с ростом заработной платы произошел рост отчислений в социальные фонды. Этот показатель также являться резервом снижения себестоимости продукции.

     Отчисления в социальные фонды начисляется от заработной платы. Следовательно, с ростом заработной платы в 2008 году выросли и отчисления. При росте заработной платы почти на 1,6 миллиона рублей, рост отчислений составил почти два миллиона рублей. Это и следовало ожидать, так как существует следующая зависимость 1/3.  Это связано с тем, что отчисления в фонд социальной защиты происходит из фонда заработной платы в размере 36,7%, но данный процент отчислений варьируют в зависимости от льгот распространяющихся на работников цеха. Удельный вес отчислений в фонд социальной защиты в общей структуре себестоимости небольшой 2,3% в 2006г, 2,5% в 2007г и 2,7% в 2008г. Изменение данного показателя произошли из-за роста заработной платы.

     На структуру затрат за анализируемый период повлияли следующие факторы:

     а) использование более дешевого сырья и материалов в производстве;

     б) рост заработной платы и отчислений соответственно;

     в) переоценка амортизационных фондов и их постепенный износ;

     г) увеличение доли кредитов и  процентных ставок, что значительно повысило плату за участие заемного капитала в производстве;

     д) подорожание стоимости энерго и тепло тарифов;

     За три года значительно уменьшились прочие расходы на 10,3%. Изменение по «Прочим расходам» за 2008 год составило 732 тыс. руб. Это самое небольшое изменение, которое произошло из всех элементов затрат. Прочие расходы занимают второе место в структуре себестоимости  после материальных затрат. В 2006г. их доля была 9,7%, в 2007г. 9,3%, а в 2008 году 7,5%.

     Данные о постоянных и переменных затратах показывают, что в структуре  себестоимости колбасной продукции в 2006 г. переменные затраты занимали 72,4%,  в 2007 г. 73,3%, а в 2008г. 72,0% изменение за составило 3,4%, а в денежном выражении переменные затраты увеличились на 5 млн. 326 тыс. руб. Увеличение переменных затрат в структуре говорит об использовании более дорогого сырья в производстве продукции, а рост в денежном выражении об увеличении объема производства. Доля переменных затрат почти в 3 раза выше, чем постоянных в себестоимости продукции: в 2006 г. постоянные затраты составляли 27,6%,  в 2007 г. 26,7%, а в 2008 г. 28%.

     В итоге под влиянием роста всех элементов затрат, увеличилась и полная себестоимость продукции за три года на 7 млн. 749 тыс. руб. Это связано с увеличением объема производства. Этот фактор был причиной повышения по всем элементам затрат и, прежде всего, материальным затратам и заработной плате. 

     2.2 Факторный анализ себестоимости продукции

     Для того чтобы проводить факторный анализ по колбасному цеху, необходимо выбрать определенные виды колбасы. Комплекс выпускает две основные группы колбас: варёные и сырокопчёные. Для анализа я выбрала группу сырокопчёных колбас. Удельный вес в годовом объеме выпуска по пяти видам  сырокопчёной продукции достигает высокого показателя 68,93% в 2007 году и 65,0% в 2008 году.

Таблица 2 - Удельный вес основных видов в общем объёме выпуска