Анализ результатов камеральной налоговой проверки на примере МРИ ФНС России № 7 по ХМАО - Югре

     Стандартный размер ответственности составляет 20% от неуплаченной суммы налога, а  за умышленные правонарушения - 40% от неуплаченной суммы. Большинство нарушений, за которые налоговые органы взыскивают штрафы с налогоплательщиков, носят формальный характер. Чаще всего штраф налагается за пропуск какого-либо срока: сдачи налоговой декларации, постановки предприятия на налоговый учет, сообщения о смене руководителя. Штраф придется заплатить, даже если в течение налогового периода не велась хозяйственная деятельность и отсутствовала налогооблагаемая база, если само нарушение не нанесло бюджету никакого материального вреда. В таком виде контроля налоговые органы достигли большого успеха, всякий кто на день задержит подачу декларации, может быть уверен – наказание неотвратимо, и он будет оштрафован.

       Формальный контроль необходим,  но гораздо большее значение  имел бы контроль по сути, при  осуществлении которого бюджет  наполнялся бы деньгами от уплаты налогов. Для этого нужно было бы совершенно иначе построить систему учета и контроля над деятельностью налогоплательщиков, и одновременно значительно снизить налоговую нагрузку.

     Частые  изменения в налоговом законодательстве снижают эффективность налогового контроля и порождают ошибки со стороны налогоплательщиков. Большинство налоговых конфликтов возникает в России по причине несовершенства нормативной базы. Зачастую не только налогоплательщики, но и налоговые консультанты, и адвокаты не могут точно сказать, что имел в виду законодатель в той или иной статье Налогового кодекса.

     Несовершенство  налогового законодательства, наличие  правовых коллизий, различных толкований норм законодательства приводит, в  частности, к неформализуемости ряда процедур автоматизированного контроля за правильностью исчисления налогов. Заметим, что на современном этапе в качестве одного из направлений совершенствования налогового администрирования рассматривается использование центров обработки данных, в том числе данных отчетности. Неформализуемость ряда методических вопросов ставит под сомнение эффективность применения централизованной обработки данных.

       На основе вышесказанного в  целях повышения эффективности  применения налоговой отчетности  для проведения налогового контроля представляется необходимым:

      1. упростить процедуры заполнения, представления налоговой отчетности, ориентируясь на принцип разумной достаточности данных для целей налогового контроля с учетом отчетного и налогового периода по налогу;

       2. синхронизировать утверждение новых форм налоговых деклараций и подготовку инструктивных материалов по их заполнению, методических рекомендаций по применению норм налогового законодательства;

      3. обеспечить налогоплательщиков соответствующим программным обеспечением для подготовки, предварительной проверки перед сдачей и представления отчетности в электронном виде. Это позволит сократить объем ручного ввода данных, снизить количество арифметических и иных наиболее грубых ошибок при заполнении деклараций, высвободив тем самым время для проведения углубленного камерального анализа, в том числе с привлечением информации из внешних источников;

       4. исключить дублирование регистрационных сведений о налогоплательщике в титульных листах налоговых деклараций за счет их единоразового представления по итогам отчетного периода, например, вместе с балансом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Исходя  из вышеизложенного, мы пришли к выводу, что налоговый контроль, для государства  играет немаловажную роль, поскольку  по результатам налоговых проверок могут быть выявлены налоговые правонарушения, сумма доначислений налогов, также по выявляемым нарушениям могут применяться штрафные санкции.

     Налоговые проверки обеспечивают контроль за правильностью  исчисления и уплатой налогоплательщиков организаций и физических лиц, и чтобы данные налогоплательщики добросовестно уплачивали налоги необходимо иногда проводить налоговую проверку.

      Штамп налоговой инспекции, подтверждающий успешную сдачу отчетности за тот  или иной отчетный (налоговый) период, у любого бухгалтера вызывает, наверное, чувство удовлетворения от проделанной работы. Однако на самом деле этот этап является всего лишь началом действительно серьезной работы налоговых органов над проверкой сданной налоговой отчетности, началом первой формы налогового контроля, называемой камеральной проверкой. Именно результаты последней зачастую и являются непосредственной причиной частых визитов налоговых инспекторов в одни организации и многолетнего "игнорирования" ими других. Те предприятия, отчетность которых проходит камеральную проверку без замечаний, не привлекают внимания налоговых органов; те же организации, в отчетности которых в процессе таких проверок выявлены ошибки, внутренняя противоречивость представленных документов, напротив, становятся объектом их пристального внимания. Однако, несмотря на такую важную роль, которая отводится в системе налогового контроля именно камеральным проверкам, многие налогоплательщики смутно понимают, что представляет собой последняя, каковы права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов в процессе ее проведения.

     В Налоговом Кодексе РФ под камеральной  налоговой проверкой понимается проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

     Камеральные проверки являются прекрасным способом выбора из числа налогоплательщиков тех, деятельность которых требует  более детального анализа в процессе выездных проверок. В процессе камеральных проверок налоговые органы проводят большую долю работы, являющейся непосредственной подготовкой посещения налоговым инспектором налогоплательщика при выездной проверке. Предусмотренные в ст. 88 НК РФ правомочия, осуществляемые налоговыми органами в процессе камеральных проверок (возможность затребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и дополнительные документы и т. д.), позволяют им в рамках данной формы налогового контроля выявить те проблемные моменты в деятельности налогоплательщика, более глубокий анализ, которых может привести к столь желаемому для любого налогового инспектора результату, а именно доначислению в бюджет налогов и взысканию штрафных санкций.

     По  итогам проделанной работы можно сделать следующие выводы:

      1. налоговые проверки являются основной формой осуществления налогового контроля, потому что именно они среди форм налогового контроля, перечисленных в Налоговом Кодексе РФ, названы первыми. Их целью является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

      2. проведение камеральной налоговой  проверки содержит не только  множество этапов, но и над  камеральной проверкой отчетов  работают три отдела, что является надежным способом проверки документации, поступающей от налогоплательщиков. В отличие от камеральных налоговых проверок на проведение выездной налоговой проверки требуется специальное разрешение руководителя налогового органа или его заместителя.

     Таким образом, практика показывает, что невыполнение обязательных требований к организации  налоговых проверок, соблюдению установленных  процедур их проведения, качеству оформления результатов проверок, а также  недостаточность сформированной в  ходе проверок доказательной базы совершенного налогоплательщиком нарушения, являются причинами отказа налоговым органом в исках о взыскании санкции и отмены судами решений по результатам проверок.

     Также можно добавить, что все налоговые  инспекции, в том числе и Межрайонная ИФНС России №7 по Ханты - Мансийскому автономному округу - Югре при проведение камеральной налоговой проверки действуют строго в рамках действующего законодательства и стремятся снизить показатели нарушений налогового законодательства  налогоплательщиками. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

   Основная  литература

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая.
2. Кодекс РФ об административных правонарушениях.

     3. Грачева Е. Ю., Ивлиева М. Ф., Соколова Э. Д. Налоговое право:  учебник. – М.: Юрист, 2006.

     4. Латыпова Е. У. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов \ под ред. Е. Ю. Грачевой. – М.: ИД «Юриспруденция», 2007.

     5. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие \ Под ред. Д. Г. Черника.  – М.: Юнити, 2007.

     6. Крохина Ю. А. Налоговое право. – М.: Юнити, 2008.

     7. Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д.  Б. – Налоги и налогообложение в РФ. М.: Феникс, 2008.

     8. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение  в России. М.: Юнити, 2007.

     9. Ройбу А. В. Налоговые проверки. М.: Экзамен, 2007.

     10. Налоговая система России: учеб. пособие \ Под ред. Д. Г. Черника и А. З. Дадашева. М.: АКДИ экономика и жизнь, 2007.

     11. Пансков В. Г. Налоги и налоговая  система РФ. М.: Финансы и статистика, 2008.

     12. Горский, И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы: Учебник / И.В. Горский. – М.: 2007.

     13. Основы налогового администрирования:  базовый курс: учебное пособие  \ Д. Г. Бурцев, Ю. А. Круг, С.  Б. Мурашов. – СПб.: Центр подготовки  персонала Федеральной налоговой  службы, г. С. – П. 2008.

     14. Постановление Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. N 100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам».

   15. Приказ ФНС России от сентября 2008 г. «Регламент проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов».

   16. Приказ ФНС России от 14.11.2006 «Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, информации при проведении мероприятий налогового контроля».

   17. Постановление Правительства РФ  от 07 апреля 2006 года № 185 «Вопросы  Министерства финансов РФ».

   18. Приказ Минфина РФ от 18 января 2008 г. N 9н «Об утверждении Административного регламента ФНС по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения» (зарегистрировано в Минюсте РФ 14 апреля 2008 г. N 11521).

   19. Закон РФ от 21 марта 1991 г. №  943-1 «О налоговых органах РФ». 

   Дополнительная  литература

   20. Конституция РФ. М.: Юридическая лит-ра, 1993.

   21. Гражданский кодекс РФ.

   22. Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А. Налоги и налогооблажение: Схемы, таблицы. СПб: Питер, 2008.

   23. Комментарии к части первой Налогового кодекса РФ \\ www.consultant+.ru

   24. www.nalog.ru

   25. www.yandex.ru 

   ПРИЛОЖЕНИЯ 

Таблица 12

Количество  представленных уточненных деклараций в процессе проведения камеральных  налоговых проверок 

Показатели	Код строки	Кол-во	Сумма уточненных налогопл-ми нал. Обяз-ств	Сумма убытка, уменьшенного налогопл-ми в целях Н/О	Сумма заявленного  к возмещению НДС, уменьшенного налогопл-ми
Представлено  налогпл-ми уточненных (корректирующих) деклараций в процессе проведения кам. проверок после получения ими требований о
Увеличивающих налоговые обязательства	3310	80	24701	ХХХ	ХХХ
из  них: по налогу на прибыль	3320	0	0	ХХХ	ХХХ
Уменьшающих сумму убытка, заявленного в целях  Н\О	3330	0	ХХХ	0	ХХХ
Уменьшающих сумму НДС, заявленного к возмещению	3340	6	ХХХ	ХХХ	2136
Представлено  налогопл-ми (корректирующих) деклараций в процессе проведения кам. проверок после получения ими уведомлений  с требованием о представлении  пояснений
Увеличивающих налоговые обязательства	3350	250	52712	ХХХ	ХХХ
из  них: по налогу на прибыль	3360	53	19260	ХХХ	ХХХ
Уменьшающих сумму убытка, заявленного в целях  Н\О	3370	21	ХХХ	23545	ХХХ
Уменьшающих сумму НДС, заявленного к возмещению	3380	0	ХХХ	ХХХ	0