Анализ хозяйственной деятельности

Тоба1 > Тоба0 > Э > 0, т.е. произошло дополнительное привлечение оборотных активов в оборот в результате понижения интенсивности их использования;

Тоба1 = Тоба0 > Э = 0, т.е. не произошло высвобождение или дополнительное привлечение оборотных активов в оборот, поскольку интенсивность их использования осталась на прежнем уровне.

Высвобождение оборотных активов  из оборота следует рассматривать  как позитивное явление, поскольку  стала требоваться их меньшая  сумма для обеспечения данного  уровня текущей деятельности коммерческой организации, дополнительное привлечение  оборотных активов в оборот - как  негативное явление, так как для  обеспечения данного уровня текущей  деятельности коммерческой организации стала требоваться их большая сумма.

К частным показателям оборачиваемости  оборотных активов относятся  показатели оборачиваемости денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, запасов и дебиторской задолженности. Они характеризуют интенсивность использования перечисленных видов оборотных активов и могут рассчитываться как в разах, так и в днях.

9. Анализ себестоимости  произведенной продукции

 

Группировка затрат для  калькулирования себестоимости  и оценки произведенной продукции

Важнейшими группировками затрат, которые используются на российских предприятиях при калькуляции себестоимости являются: классификация по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

В основе группировки по экономическим  элементам лежит экономическая однородность затрат, обусловленная технологией и организацией производства. Она включает следующие элементы:

• Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)
• Затраты на оплату труда
• Отчисления на социальные нужды
• Амортизация
• Прочие затраты.

Поэлементный учет затрат показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных  элементов затрат в общей сумме  расходов. С его помощью можно  проводить внутриотраслевой и межотраслевой  анализ, рассчитывать материало- и трудоемкость продукции. Однако такая группировка не полностью раскрывает содержание издержек производства и обоснованность расходов, затрудняет выявление резервов снижения себестоимости.

Поэтому для целей калькулирования  применяется группировка затрат по калькуляционным статьям:

• Сырье и материалы
• Возвратные отходы (вычитаются)
• Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера
• Топливо и энергия на технологические цели
• Заработная плата производственных рабочих
• Отчисления на социальные нужды
• Расходы на подготовку и освоение производства
• Общепроизводственные расходы
• Общехозяйственные расходы
• Потери от брака
• Прочие производственные расходы
• Коммерческие расходы.

Первые 11 статей образуют производственную себестоимость, а всех 12 статей –  полную себестоимость продукции.

В зависимости от способа  отнесения затрат в себестоимость продукции, они делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты, в свою очередь, делятся на затраты по сырью и материалам, затраты по заработной плате, производственные и накладные расходы.

Прямые расходы учитываются  по дебету счета 20 «Основное производство» и их можно непосредственно отнести на изделие. Размер прямых издержек на единицу продукции не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, внедрением ресурсосберегающих технологий.

Косвенные затраты невозможно прямо  отнести на какое-либо изделие. Они  учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные  расходы»и распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике, закрепленной в учетной политике предприятия. Их отличительной особенностью является то, что в определенном интервале объема производства они остаются неизменными. Изменить косвенные расходы можно управленческими решениями.

По назначению и функциональной роли в калькуляции себестоимости издержки могут подразделяться на основные и накладные.

Основными являются затраты, неразрывно связанные с процессами производства продукции, необходимые по установленной  технологии. Накладными являются расходы, необходимые для обслуживания хозяйственных процессов и управления ими. Накладные расходы делятся на общепроизводственные расходы, включающие расходы на организацию, обслуживание и управление производством и общехозяйственные расходы, вызванные функциями управления.

Методика анализа затрат

Целью анализа себестоимости продукции  является изыскание возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов на всех этапах производственного цикла. 

Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям: 
1.  Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения. 
2.  Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции. 
3.  Анализ себестоимости важнейших изделий. 
4.  Анализ прямых материальных и трудовых затрат. 
5.  Анализ косвенных затрат.

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости  всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Наиболее обобщающим показателем  себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

.

Непосредственное влияние на изменение  уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции:

10. Анализ финансовых результатов

 

Оценка финансовых результатов  деятельности предприятия достигается на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность.

Величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Источники информации: накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету продаж и счетам «Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток», форма бухгалтерской отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках», данные финансового плана.

В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль включает в себя прибыль от обычных видов деятельности, финансовые результаты от операционных и внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств. Схема формирования балансовой прибыли представлена на рис. 5.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль.

Чистая прибыль - это та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

После уплаты налогов прибыль распределяется следующим образом: одна часть используется на расширение производства (фонд накопления), другая - на капитальные вложения в  социальную сферу (фонд социальной сферы), третья -на материальное поощрение работников предприятия (фонд потребления). Создается также резервный фонд предприятия.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении  прибыли была достигнута оптимальность  в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство  заинтересовано получить как можно  больше прибыли в бюджет. Руководство  предприятия стремится направить  большую сумму прибыли на расширенное  воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда.

Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам.

Фонд накопления используется в  основном для финансирования затрат на расширение производства, его техническое  перевооружение, внедрение новых  технологий и т.д.

Фонд социальной сферы может  использоваться на коллективные нужды (расходы на содержание объектов культуры и здравоохранения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий), фонд потребления – на индивидуальные (вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путевок в санатории и дома отдыха, стипендии студентам, частичная оплата питания и проезда, пособия по выходу на пенсию и т.д.).

В процессе анализа устанавливается  соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект.

Рис. 5. Схема формирования балансовой прибыли

 

Резервы увеличения суммы прибыли  определяются по каждому виду товарной продукции. Основными их источниками  является увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д. (рис.6)

Рис.6. Схема определения резервов увеличения прибыли от реализации продукции 

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели прибыльности и рентабельности

Коэффициенты прибыльности и рентабельности могут быть объединены в следующие группы: 1) показатели прибыльности продаж, исчисляемые как отношение соответствующих видов прибыли к объему реализованной продукции; 2) показатели рентабельности активов, исчисляемые как отношение соответствующих видов прибыли к той или иной группе активов; 3) показатели рентабельности финансовых источников капитала, определяемые как отношение соответствующих видов прибыли к той или иной группе обязательств.

К первой группе относятся  следующие показатели. 1. Коэффициент валовой прибыли, или, по немецкой терминологии, коэффициент покрытия. Это отношение разности между объемом продаж товаров и услуг и их стоимостью, равной прямым переменным издержкам, к объему продаж:

(Продажи — Стоимость  продукции) / Продажи.

Этот коэффициент показывает долю валовой прибыли, валовой маржи, валового покрытия в объеме продаж и является одним из наиболее важных для менеджеров предприятия. Он позволяет определить величину, которая остается после вычета из себестоимости реализованной продукции переменных издержек на покрытие других видов издержек — операционных, т.е. постоянных издержек, налогов, процентов за кредит, и получение прибыли. Напомним, что деление расходов на переменные и постоянные лежит в основе определения запаса финансовой устойчивости предприятия и его порога рентабельности.

2. Коэффициент операционной прибыли (операционной маржи) — это отношение операционной прибыли, т.е. прибыли от основной деятельности, к объему продаж:

Операционная прибыль / Продажи.

Этот коэффициент показывает величину операционных расходов, приходящуюся на одну денежную единицу продаж.

3. Рентабельность продаж — отношение чистой прибыли к продажам:

Чистая прибыль / Сумма  продаж.

Коэффициент показывает величину чистого дохода, полученного предприятием на рубль реализованной продукции.

Вторая группа показателей  характеризует рентабельность активов (общих, текущих и долгосрочных) по отношению к различным видам прибыли. Наиболее часто для оценки рентабельности активов используют данные о чистой прибыли.

1. Рентабельность активов — отношение чистой прибыли к активам:

Чистая прибыль / Сумма  активов.

Коэффициент показывает, сколько  рублей чистой прибыли получено на рубль активов. Если рентабельность активов меньше процентной ставки за долгосрочные кредиты, то предприятие  нельзя считать благополучным.

2. Рентабельность текущих активов — отношение чистой прибыли к величине текущих активов:

Чистая прибыль / Текущие  активы.

Коэффициент показывает, сколько  рублей чистой прибыли получено на рубль текущих активов — оборотных  средств.

3. Рентабельность долгосрочных активов — отношение чистой прибыли к долгосрочным активам:

Чистая прибыль / Долгосрочные активы.

Коэффициент показывает, сколько  рублей чистой прибыли получено на рубль долгосрочных — внеоборотных активов.

Третья группа коэффициентов  характеризует степень доходности средств, вложенных в предприятие.

1. Рентабельность общих инвестиций — отношение прибыли до вычета налогов и суммы выплаченных процентов по долгосрочным обязательствам к общим инвестициям — долгосрочным обязательствам и собственному капиталу:

(Прибыль до вычета налогов  + Выплачиваемые проценты) / (Долгосрочные обязательства +  Собственный капитал).

Этот коэффициент показывает, насколько эффективно использовались инвестированные средства, какой  доход получает предприятие на рубль  инвестированных средств. Он косвенно характеризует эффективность управления инвестированными средствами, опыт, компетенцию руководства.