Анализ бухгалтерского баланса

    Только  после начисления всех налогов и  закрытия счетов, определяющих себестоимость, а также счетов «Продажи» и «Прочие доходы и расходы» выявляется конечный финансовый результат, составляется «Отчет о финансовых результатах» (форма № 2, обязательное приложение к балансу предприятия) и сам баланс - форма № 1.

    Форма № 1 - самая важная, это непосредственно  баланс предприятия. По форме № 1 можно  судить о финансовом состоянии предприятия, его устойчивости, структуре активов и пассивов.

    Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса определен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (приказ Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н).

    В форме баланса в графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года, которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации.

    Графа «На конец отчетного периода» показывает данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

    Раздел I «Внеоборотные активы». По группе статей «Нематериальные активы» (строка 110) показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (разность сальдо по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов). Остаточная стоимость нематериальных активов на предприятии «Темрюкстроймаркет» на конец отчетного периода составила 32 тыс.р. По группе статей «Основные средства» (строка 120) приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (разность сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»). Остаточная стоимость по основным средствам на предприятии составила: на начало, и конец периода составила соответственно 4574 тыс.р. и 3877 тыс. р.

    В случае если организацией проводилась  переоценка результаты проведенной организацией до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете в январе и учитываются в бухгалтерской отчетности при, формировании данных на начало отчетного года.

    По  статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты. Здесь же показывается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях (сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»). На предприятии «Темрюкстроймаркет» затраты в незавершенном производстве составили 695 тыс.р. и 1239 тыс.р.

    По  группе статей «Доходные вложения в  материальные ценности» (строка 135) организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая отношения по договору финансовой аренды, по договору проката), отражают остаточную стоимость указанного имущества (сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

    По  группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) отражаются долгосрочные финансовые вложения (сальдо по счету 58 «Финансовые вложения»).

    По  группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» показываются наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

    На  предприятии ООО «Темрюкстроймаркет» по строкам 135-«Доходные вложения в материальные ценности», 140- «Долгосрочные финансовые вложения», 145- «Отложенные налоговые активы», 150-«Прочие внеоборотные активы» данных на начало и конец отчетного периода нет.

    Раздел  II «Оборотные активы». В этом разделе по соответствующим статьям группы статей «Запасы» (строка 210) показываются остатки материально-производственных запасов (сырье, материалы и другие аналогичные ценности – строка 211), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары – строка 214), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме – строка 212). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов. В балансе ООО«Темрюкстроймаркет» по строке 211 на начало периода – 2740 тыс.р., на конец отчетного периода – 4816 тыс.р.

    Остаток товаров отражается в бухгалтерском  балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (сальдо по счету 41 «Товары»).

    По  статье «Затраты в незавершенном  производстве (издержках обращения)» (строка 213) показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство (сальдо по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы незавершенных работ», 97 «Расходы будущих периодов»). Затраты в незавершенном производстве на предприятии составило 4988 тыс.р. – на начало периода, 4794 тыс.р. – на конец периода.

    По  статье «Товары отгруженные» (строка 215) отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи продукции, то есть сальдо по счету 45.

    По  группе статей «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220) отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т.п., то есть сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». На предприятии «Темрюкстроймаркет» по данной строке на начало периода – 1020 тыс.р., на конец периода – 893 тыс.р.

    По  группе статей «Дебиторская задолженность» (строки 230 и 240) данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно.

    Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском  балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может  быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

    По  статье «Покупатели и заказчики» (строки 231 и 241) отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков. При подсчете суммы должны учитываться условия договоров с учетом скидок (накидок), изменения условий договора, расчеты неденежными средствами и т. п. Это дебетовое сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» , 73 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». В бухгалтерском балансе на предприятии по строке 240 на начало периода задолженность составила – 11539 тыс.р., а на конец отчетного периода – 14510 тыс.р. Из них задолженность покупателей и заказчиков: 7282 тыс.р. и 9627 тыс.р. соответственно на начало и конец отчетного периода.

    По  статье  «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) отражаются данные о финансовых вложениях срок обращения (погашения) по которым не более 12 месяцев после отчетной даты (сальдо по счету 58 «Финансовые вложения»). На предприятии по строке «Краткосрочные финансовые вложения»  составило на начало  и конец периода соответственно 1800 тыс.р. и 6000 тыс.р.

    По  группе статей «Денежные средства» (строка 260) по статьям показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях. Средства по валютным счетам отражаются в пересчете на рубли по курсу последнего дня в отчетном периоде (сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета). В организации по данной строке: 8 тыс.р.- на начало периода и 237 тыс.р. – на конец отчетного периода.

    Раздел  III «Капитал и резервы». В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса по статье «Уставный капитал» (строка 410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда (сальдо по счету 80 «Уставный капитал»). Составляет 13 тыс.р.

    По  статье «Добавочный капитал» (строка 420) отражаются суммы добавочного капитала (сальдо по счету 83 «Добавочный капитал»). Добавочный капитал ООО «Темрюкстроймаркет» составляет  499 тыс.р.

    В группе статей «Резервный капитал» (строка 430) отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или с учредительными документами (сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»).

    По  статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль (показывается убыток) отчетного периода то есть финансовый результат. Раздел IV «Долгосрочные обязательства». По статье «Займы и кредиты» (строка 510) раздела «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

    Если  числящиеся в бухгалтерском учете  суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства».

    Раздел  V «Краткосрочные обязательства». В этом разделе отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

    В бухгалтерском балансе сумма  задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

    В группе статей «Кредиторская задолженность»:

    - по статье «Поставщики и подрядчики» (строка 621) показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги – сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (составляет 3995 тыс.р. – на начало отчетного периода, 11794 тыс.р. – на конец отчетного периода);

    - по статье «Задолженность перед персоналом организации» (строка 622) показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда – сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (составляет 98 тыс.р. и 73 тыс.р.);

    - по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (строка 623) отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости (составляет 160 тыс.р. и 3 тыс.р.);

    - по статье «Задолженность перед бюджетом» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая 
подоходный налог с работников (сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам 
и сборам»).

    В форме № 1 «Бухгалтерский баланс» после итоговых данных об активах организации, ее капитале, резервах и обязательствах организации необходимо привести данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

    Выводы 

    Бухгалтерский баланс является основной информационной оценкой финансового состояния. Он отражает состояние средств в обобщённой их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия и его финансовое состояние. Например, по данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др. По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины.

    Данные  бухгалтерского баланса дают возможность  контролировать правильность использования  средств целевого назначения.