Анализ бухгалтерского баланса

    По  нормируемым оборотным средствам  устанавливаются нормативы запасов, например норматив материальных запасов, незавершенного производства, товаров на складе или в торговом зале, денежных средств в кассе. Ненормируемые — средства, размер которых не ограничен (денежные средства на расчетном счете в банке, товары в пути).

    III. Капитал и резервы состоит из: уставного, добавочного, резервного капитала, целевых финансирования и поступлений, нераспределенной прибыли прошлых лет, непокрытого убытка прошлых лет, нераспределенной прибыли отчетного года, непокрытого убытка отчетного года.

    Основной  собственный источник хозяйственных  средств предприятия — уставный капитал. Его первоначальная величина фиксируется в уставе предприятия (без фиксирования в уставе документ фактически не имеет смысла). Изменение уставного капитала может происходить только в исключительных, установленных законодательством случаях, при этом вносятся изменения в устав предприятия и другие учредительные документы.

    Уставный  капитал может быть размещен в любых средствах — как в товарно-материальных, так и в денежных.

    Направления и величина уставного капитала определяются собственником предприятия.

    Уставный  капитал представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе предприятия) величину собственного капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия:

1) в обществах с ограниченной ответственностью — в сумме долей учредителей, определенных учредительными документами;

2) в хозяйственных товариществах — в сумме долей учредителей в уставный капитал;

3) в акционерных обществах — в совокупной номинальной стоимости акций всех видов;

4) в производственных кооперативах — в сумме паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества, объединенного членами кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности;

5) на государственных и муниципальных унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения или оперативного управления, — в сумме имущества, закрепленного собственником этого имущества за предприятием. Для отражения изменений суммы уставного капитала в акционерных обществах предусмотрена специальная статья баланса «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

    На  предприятии ООО «Темрюкстроймаркет»  уставный капитал создан на основании учредительных документов и представлен как вклады в материально – вещественной форме, а также в виде денежных средств.

    Акционерное общество может выкупать акции по различным соображениям, главным из которых является желание снизить объем начисляемых дивидендов, а также желание понять рыночную стоимость оставшихся на рынке акций.

    Введение  этой статьи существенно упростило  процедуру анализа движения акционерного капитала для пользователей отчетности, сделав возможным отслеживание как акций, обращающихся на рынке, так и фактически выведенных из обращения.

    В процессе деятельности на предприятии может происходить текущее изменение капитала, в принципе не определяющее необходимость перерегистрации уставного капитала. В этом случае используется добавочный капитал. Добавочный капитал включает в себя:

1) суммы  дооценки внеоборотных активов  предприятий, проводимой в установленном порядке;

2) эмиссионный  доход, который возникает при  формировании уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости акций.

    На  предприятии «Темрюкстроймаркет»  добавочный капитал был сформирован в результате переоценки основных средств.

    Важное  значение представляет создание и правильное использование резервных фондов и платежей. Резервирование прибыли осуществляется для пополнения уставного капитала и выплаты дивидендов при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей или для покрытия возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь, резервирования предстоящих платежей путем заблаговременного включения в издержки обращения части расходов, до того как они фактически произведены. Благодаря образованным резервным капиталам у предприятий появляется возможность в отдельные отчетные периоды, несмотря на низкую прибыль все же выдавать дивиденды в установленных пределах.

    Резервный капитал — это страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.

  Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Образуется он за счет отчислений от прибыли в размерах, предусмотренных уставом или учредительными документами предприятия.

  Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер.  В первом случае он создается в соответствии с законодательством  РФ, во втором – в соответствии с порядком, установленном в учредительных документах предприятия.

  Следует отметить, что на предприятии «Темрюкстроймаркет» резервный капитал не создан и отчисления в него не производятся.

  Нераспределенная  прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и  осталась в распоряжении предприятия. Она может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, погашения убытков прошлых лет.

  В случае если образовался непокрытый убыток, решение о том за счет каких средств он будет покрыт, принимается на собрании акционеров или собственников. Убыток может быть погашен за счет: целевых взносов акционеров (участников) организации; средств резервного капитала; средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

    IV. Долгосрочные обязательства (долгосрочная кредиторская задолженность) относятся к заемным источникам формирования имущества предприятия, однако в мировой практике принято считать, что наличие больших сумм долгосрочной задолженности практически не снижает ликвидность организации. Долгосрочные обязательства состоит из: долгосрочных займов и кредитов, прочих долгосрочных обязательств.

    Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» (ПБУ 15/01) долгосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям превышает 12 месяцев.

    Долгосрочные  кредиты и займы во всем мире являются основным источником финансирования высокозатратных проектов предприятии. В современных условиях в России этот вид финансировании только начинает использоваться. Это во многом связано с неустойчивостью экономической ситуации, а следовательно, с нежеланием заемщиков предоставлять долгосрочное финансирование.

    В соответствии с установленной у организации – заемщика  учетной политикой заемщик может осуществить перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга осталось 365 ней. В связи с этим необходимо внимательно следить за перемещением сумм задолженности по статьям баланса.

    В установленных законодательством  случаях организация может осуществлять привлечение долгосрочных заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигации и т.д.

    Отложенные  налоговые обязательства согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего в бюджет в следующем за отчетным или последующиих отчетных периодах.

    Отложенные  налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые разницы. Налогооблагаемые разницы образуются в результате:

1) применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и определения налога на прибыль;

2) признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;

3) отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

4) применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

5) прочих аналогичных различий.

    Отложенные  налоговые обязательства равняются  величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством Российской федерации о налогах и сборах (а именно Налоговым кодексом) и действующей на отчетную дату. 

    V. Краткосрочные обязательства в современных условиях являются основным источником формирования заемных средств организаций.

    Краткосрочные обязательства согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» (ПБУ 15/01) — обязательства, срок погашения которых по условиям не превышает 12 месяцев.

    Краткосрочные обязательства отражаются в пятом, завершающем разделе баланса по статьям:

1) займы и кредиты отражаются суммы полученных от банков и иных учреждений денежных средств на краткосрочный период. Обычно такие ссуды предоставляются для покрытия временной нехватки денежных средств на предприятии. Такая ситуация может возникнуть, если, например, организация имеет сезонный график поступления и расходования денежных средств (это характерно для предприятий сельского хозяйства);

2) кредиторская задолженность (временно привлеченные средства) — долги предприятия другим предприятиям и отдельным лицам, например поставщикам, за полученные, но не оплаченные товары. При этом предприятия и лица, которым предприятие должно, называются кредиторами, а сама задолженность — кредиторской. Кредиторская задолженность включает в себя:

    а) задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Наличие этой задолженности нормально для любого предприятия, т.к. ее образование предопределено системой бухгалтерского учета, при которой предприятия обязаны учитывать продаваемый товар в момент отгрузки, при этом обычно возникает определенный разрыв между отгрузкой и оплатой товаров покупателями. Однако следует отметить, что значительные суммы задолженности перед поставщиками и подрядчиками в общем объеме баланса нежелательны, т.к. могут свидетельствовать об ухудшении платежеспособности организации;

    б) задолженность перед персоналом организации — задолженность по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате; задолженность по начисленным, но не перечисленным в бюджет налогам, удерживаемым с рабочих и служащих. Заработная плата включается в текущие издержки того периода, в котором затраты, связанные с использованием трудовых ресурсов, направленные на получение дохода, фактически имели место, а не тогда, когда она выплачивается персоналу. До момента погашения задолженности персоналу предприятие использует эти средства как временно привлеченные. Начисления на заработную плату включаются в расходы того периода, в котором начислена заработная плата, и до момента перечисления их третьим лицам предприятие имеет краткосрочное обязательство перед ними;

    в)задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами как краткосрочный источник заемных средств возникает в связи с тем, что с момента возникновения обязательств до момента перечисления денежных средств финансовым органам предприятие имеет возможность использовать их в хозяйственном обороте. Предприятия несут ответственность перед бюджетом за сбор и своевременное перечисление в бюджет налогов;

3) доходы будущих периодов. По этой статье обобщается информация о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде и относящихся к будущим отчетным периодам, а также о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам за прошлые годы, выявленным в отчетном периоде, и разницей  между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи;