Строка 260 «Денежные средства» заполняется  на основании сальдо по счету 51 «Расчетные счета». На начало 2009 г. сумма денежных средств составила 109 тыс. руб; на конец  года значение строки составило 330 тыс. руб. Поскольку денежные средства являются наиболее легко реализуемыми активами, то увеличение их доли (в условиях низких темпов инфляции 3-8% годовых и эффективно функционирующего рынка)  можно рассматривать как положительную тенденцию.

      Строка 290 «ИТОГО по разделу II» определяется путем суммирования строк 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270. В данном случае значение этой строки определяется путем суммирования строк 210, 220, 240 на начало года, что составило 3295 тыс. руб. (194 + 451 + 2650), и суммирования строк 220, 240, 260 на конец года, что оставило 7889 тыс. руб. (722 + 6837 + 330).

      Темпы прироста по оборотным активам выше  чем по внеоборотным, что в целом положительно. 

      Строка 300 «Баланс» определяется суммированием  строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II». На начало года равна 3319 тыс. руб. (24 + 3295); на конец года – 7915 тыс. руб. (26 + 7889). 
 
 
 
 
 
 
 
 

        

     2.3 Составления статей пассива

 

     Рассмотрим  порядок заполнения строк раздела  III «Капитал и резервы».

     Строка 410 «Уставный капитал» заполняется по данным кредитового сальдо счета 80 «Уставный капитал». Это значение равно сумме уставного капитала, зафиксированной в учредительных документах, и составляет 10 тыс. руб. на начало и конец года.

     По  строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», если организация имеет нераспределенную прибыль. Отражается дебетовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», если организация имеет непокрытый убыток. Непокрытый убыток отражается в круглых скобках и при расчете валюты баланса вычитается. И на начало, и на конец года ООО «Арго» имеет нераспределенную прибыль, то есть строка 470 заполнена по данным кредитового сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», которое составило, соответственно, 309 и 551 тысяч рублей. В связи с увеличением нераспределенной прибыли происходит увеличение доли собственных средств, что является положительным моментом деятельности.

     Строка 490 «Итого по разделу III» заполняется путем суммирования строк 410, 420, 430, вычитания строки 411 и прибавлением либо вычитанием строки 470. В данном случае значение строки 490 определяется суммированием строк 410 и 470 и составляет на начало года 319 тыс. руб. (10 + 309); на конец года – 561 тыс. руб. (10 + 551).

     Рассмотрим  порядок заполнения строк раздела  IV «Долгосрочные обязательства».

     В данном разделе заполнена только строка 515 «Отложенные налоговые  обязательства», значение которой соответствует  кредитовому сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и составляет на начало года 20 тыс. руб.; на конец года – 18 тыс. руб.

     Строка 590 «Итого по разделу IV» заполняется путем суммирования строк 510-520. В данном случае значение этой строки соответствует значению строки 515 и составляет, соответственно, 20 и 18 тыс. руб. на начало и конец 2009 года.

       Рассмотрим порядок заполнения строк раздела V «Краткосрочные обязательства».

     Строка 620 «Кредиторская задолженность» заполняется  суммированием строк 621-625 и составляет на начало года 2980 тыс. руб. (837 + 38 + 3 + 236 + 1866); на конец года – 7336 тыс. руб. (5106 + 81 + 43 + 348 + 1758).

     Строка 621 «Поставщики и подрядчики»  заполняется на основании кредитового сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками». На начало года значение этой строки составило 837 тыс. руб., на конец года – 5106 тыс. руб.

     Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации» заполняется на основании  данных кредитового сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На начало года составляет 38 тыс. руб.; на конец года – 81 тыс. руб.

     Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» заполняется  на основании кредитового сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению». Значение строки 623 на начало года составило 3 тыс. руб.; на конец года – 43 тыс. руб.

     Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам»  заполняется на основании кредитовых остатков по субсчетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На начало года значение этой строки составило 236 тыс. руб.; на конец года – 348 тыс. руб.

     По  строке 625 «Прочие кредиторы» отражается задолженность по прочей кредиторской задолженности, не раскрытой в строках 621 – 624. На начало года строка 625 сформирована по данным кредитового сальдо субсчета 62.2 «Авансы полученные в рублях» и составляет 1866 тыс. руб. На конец года строка 625 сформирована путем суммирования следующих кредитовых остатков: сальдо счета 62 + сальдо счета 76 = 928479,75 + 829050,39 = 1757539,14 руб. = 1758 тыс. руб.

     Строка 690 «Итого по разделу V» заполняется суммированием строк 610, 620, 630, 640, 650, 660. В данном случае она равна значению строки 620 «Кредиторская задолженность» и составляет 2980 и 7336 тыс. руб. на начало и конец года соответственно. Увеличение кредиторской задолженности говорит о финансовой зависимости предприятия от внешних источников и неустойчивом финансовом положении, так как она занимает большую долю в имуществе организации.

     Строка 700 «Баланс» рассчитывается как сумма  строк 490, 590, 690 и составляет на начало года 3319 тыс. руб. (319 + 2980 +20); на конец  года – 7915 тыс. руб. (561 + 18 + 7336). Сумма, указанная по этой строке, соответствует значению строки 300.

     ООО «Арго» не имеет ценностей, числящихся на забалансовых счетах, поэтому Справка  о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах, не заполняется.

     Итак, бухгалтерский баланс ООО «Арго» за 2009 год сформирован с соблюдением  необходимых требований как по форме, так и по содержанию. 
 
 

Глава 3. Анализ бухгалтерского баланса на примере ООО «Арго»

3.1 Исследование состава, структуры и динамики статей актива

 

     Исследование  активов организации позволяет  получить наиболее общее представление  об имевших место качественных изменениях в структуре актива баланса, а  также о динамике этих изменений.

     При анализе Раздела 1 – Внеоборотные активы следует обратить внимание на тенденции изменения следующих  элементов:

     - наличие в составе активов  организации нематериальных активов  (стр.110)  косвенно характеризует  избранную организацией стратегию  как инновационную, так как  она вкладывает средства в  патенты, технологии, другую интеллектуальную  собственность

     - удельный вес основных средств  (стр.120) может изменяться и   вследствие воздействия внешних  факторов (например, порядок их учета,  при котором происходит запаздывающая  коррекция стоимости основных  фондов в условиях инфляции, в  то время, как  цены на  сырье, материалы, готовую продукцию  могут расти достаточно быстрыми  темпами), необходимо обратить внимание  на изменение абсолютных показателей  за отчетный период

     - при анализе такого элемента  как незавершенное строительство  (стр.130) следует обратить внимание, что поскольку эта статья не  участвует в производственном  обороте, то, следовательно, при  определенных условиях увеличение  ее доли может негативно сказаться  на результативности финансово-хозяйственной  деятельности.

     - наличие долгосрочных финансовых  вложений (стр.140) указывает на инвестиционную  направленность вложений предприятия,  хотя подобные вложения требуют  дополнительной (вне рамок данного  анализа) оценки их экономической  эффективности.

     Раздел  II – Оборотные активы. Увеличение доли оборотных средств в имуществе (активах) может свидетельствовать о:

     - формировании более мобильной  структуры активов, способствующей  ускорению оборачиваемости средств  организации;

     -  об отвлечении части текущих  активов на кредитование потребителей  готовой продукции, товаров, работ  и  услуг организации, дочерних  предприятий и прочих дебиторов,  что свидетельствует о фактической  иммобилизации этой части оборотных  средств из производственного  процесса;

     - сворачивании производственной  базы;

     - искажении реальной оценки основных  фондов вследствие существующего   порядка бухгалтерского учета  и т.д.

     Рост (абсолютный и относительный) оборотных  активов может свидетельствовать  не только о расширении производства или действии фактора инфляции, но и о замедлении их  оборота, что  объективно вызывает потребность в  увеличении их массы.

     При изучении структуры запасов основное внимание целесообразно уделить  выявлению тенденций изменения  таких элементов текущих активов, как сырье, материалы и другие аналогичные ценности (стр.211), затраты  в незавершенном производстве (стр.213), готовая продукция и товары для  перепродажи (стр.214),  товары отгруженные (стр.215).

     Увеличение  удельного веса производственных запасов  может свидетельствовать о:

     - наращивании производственного  потенциала организации;

     - стремлении за счет вложений  в производственные запасы защитить  денежные активы организации  от обесценивания под воздействием  инфляции;

     - нерациональности выбранной хозяйственной  стратегии, вследствие которой  значительная часть текущих активов  иммобилизована в запасах, чья  ликвидность может быть невысокой. 

       Большое внимание при исследовании  тенденций изменения структуры  оборотных средств следует уделить  статьям дебиторская задолженность  (стр.230 и стр.240). Высокие темпы  роста дебиторской задолженности  по расчетам за товары, работы  и услуги свидетельствуют о  том, что данное предприятие  активно использует стратегию  товарных ссуд для потребителей  своей продукции. Кредитуя их, предприятие фактически делится  с ними частью  своего дохода.

     Поскольку денежные средства (стр.260) и краткосрочные  финансовые вложения (стр.250)  являются наиболее легко реализуемыми активами, то увеличение их доли можно рассматривать  как положительную тенденцию.

      Перейдем к изучению возможностей использования баланса как информационной основы для анализа финансового состояния организации.

      В процессе функционирования организации  объем активов и пассивов, а  также их структура подвержены различным  изменениям. Наиболее общее представление  о качественных изменениях в структуре  средств и их источников, а также  динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и  горизонтального анализа бухгалтерского баланса [12, с. 41].

      Анализ  начнем с проведения анализа состава  и динамики актива бухгалтерского баланса, для чего сформируем таблицу 1. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 1

Анализ  состава и динамики статей актива баланса ООО «Арго»