Введение водного налога в налоговую систему Российской Федерации, его экономическая необходимость

Проблема загрязнения водных ресурсов страны сбросом так называемых нормативно очищенных стоков требует увеличения сборов за сброс загрязненной воды.

На последнем  заседании правительства поднимался вопрос о перераспределении полномочий в управлении водными ресурсами. Собственно, это вопрос о едином хозяине воды. Здесь действительно  большая проблема. Все действуют  самостоятельно, нескоординированно, каждый со своим бюджетом, при этом траты разнонаправленные. Единого  подхода к тому, что происходит в водопользовании страны, нет.

И, наконец, еще одной немаловажной проблемой на сегодняшний день –  отсутствие сведений в Государственном  водном реестре о мелких водных объектах, по которым возникают или могут  возникнуть отношения в области  водопользования.

1.3 Пути устранения проблем практики применения водного налога

Плата за водопользование не покрывает понесенных расходов. И дело здесь не только в низких  налоговых ставках. Но в тоже время необходимо отметить, что даже гипотетическое повышение  ставок не будет являться панацеей для решения всех проблем. Нужно  принимать меры, направленные на совершенствование  законодательства. В частности, представляется необходимым выработать четкое и  не подлежащее расширительному толкованию понятие водоснабжения населения, что приведет к уменьшению случаев необоснованного применения льготного режима. Следует закрепить в законодательстве норму об уменьшении налоговой базы водного налога на сумму расходов, направленных на модернизацию, обеспечение охраны водных объектов. Это позволит обеспечить целевое использование поступающих средств. Но, пожалуй, самой главной мерой следует признать необходимость изменения человечеством взглядов и приоритетов в отношении природы, в общем, и водных ресурсов, в частности. А для этого не нужно принимать никакие нормативно-правовые акты.    

Аренда водных объектов Водным кодексом Российской Федерации, утвержденным Федеральным  законом от 03.06.2006 № 74-ФЗ, не предусмотрена. Цели пользования водных объектов, для которых требуется получение  разрешительных документов на водопользование (договор водопользования или  решения о предоставлении водного  объекта в пользование) и для  которых получения таких разрешительных документов не требуется, установлены  в статье 11 Водного кодекса. Согласно ст. 14 Водного кодекса предельный срок предоставления водных объектов в пользование на основании договора водопользования не может составлять более чем 20 лет.

Чтобы нормально вести водное хозяйство  Российской Федерации, ежегодно нужно  вкладывать примерно 50 млрд. рублей. Ведь водное хозяйство состоит из десятков тысяч объектов − плотин, дамб, каналов, шлюзов. Стоимость этих сооружений составляет сотни миллиардов рублей. На поддержание в работоспособном  состоянии водного хозяйства  нужны большие ресурсы − не менее 30 миллиардов рублей ежегодно. И  еще около 20 миллиардов рублей в  год нужно на расчистку рек, укрепление берегов, строительство новых гидротехнических сооружений. А в 2010 году водное хозяйство  страны получило всего около 20 миллиардов рублей и примерно столько же запланировано  на 2011 год. В связи с этим необходимо искать новые источники финансирования.

Ведомство предлагает поэтапное увеличение ставок в течение 2011-2013 гг. В целях приведения в соответствие положений Кодекса с законодательством Российской Федерации в области использования водных объектов в 2010 году предполагается подготовка предложений в части уточнения плательщиков водного налога, объекта налогообложения и размера ставок.

Учитывая  фактическую динамику изменения  индекса потребительских цен  за 2006-2009 годы и их прогноз на 2010-2013 годы: 1,097 (2006 год), 1,09 (2007 год), 1,141 (2008 год), 1,1166 (2009 год), 1,061 (2010 год), 1,074 (2011 год), 1,069 (2012 год), 1,065 (2013 год) ставки водного  налога с 2011 года необходимо увеличить  в 1,74 раза. 

Однако  значительное одномоментное увеличение размера ставок водного налога окажет негативное влияние на  экономическое  состояние хозяйствующих субъектов  и экономики Российской Федерации  в целом.

В связи  с этим законопроектом предусматривается  поэтапная индексация  ставок водного  налога: с 1 января 2011 года с учетом коэффициента 1,25 к ставкам водного налога, действующим  в 2010 году, с 1 января 2012 года – с учетом коэффициента 1,26  к ставкам, действующим  в  2011 году,  и с  1 января 2013 года – с учетом коэффициента 1,27 к  ставкам водного налога, установленным  на 2012 год.

В целях  предотвращения роста тарифов ЖКХ  для населения  предлагается в 2011 году не индексировать ставки водного  налога и ставки платы за пользование  водными объектами  за забор (изъятие) водных ресурсов для питьевого и  хозяйственно-бытового водоснабжения. Повышение ставок водного налога и ставок платы  за пользование  водными объектами предлагается с 2012 года  в 1,26 раза и с 2013 года в 1,27 раза.  Общий коэффициент  индексации ставок платы за забор (изъятие) водных ресурсов для питьевого  и хозяйственно-бытового водоснабжения населения  составит  1,6 раза.

Дифференциация  коэффициентов индексации ставок водного  налога  и ставок платы за пользование  водными объектами для различных  категорий водопользователей  необходима для  более объективного отражения  особенностей ведения деятельности различными категориями водопользователей, учета различий в уровне фискальной нагрузки на водопользователей, различий в уровне конкурентоспособности предприятий различных отраслей, а также  в целях недопущения роста тарифов за водопользование и водоотведение для населения.

С учетом опережающих темпов роста средних  отпускных цен предприятий гидроэнергетики (за последние 3 года средние отпускные  цены на электроэнергию, вырабатываемую ГЭС,  выросли в 1,3 – 2,8 раза) ставки водного налога и ставки платы  за пользование водными объектами  для предприятий гидроэнергетики  предлагается повысить в 2,5 раза  (1,34 (2011 год), 1,36 (2012 год), 1,38 (2013 год)). 

Коэффициент индексации ставок водного налога и  ставок платы за пользование водными  объектами в отношении использования  акватории водных объектов, за исключением  лесосплава в плотах и кошелях, устанавливается  на уровне 10 (2,15 (2011 год), 2.16 (2012 год), 2,17 (2013 год)).

Причина – объективно низкий текущий  уровень ставок.

Также предлагается установить ставку налога при заборе воды для рыболовства (заполнения рыбоводных наливных судов) в размере 100 руб. за 1 тыс. кубометров с 1 января 2011 года, 126 рублей с 1 января 2012 года и 160 рублей в 2013 году.

Кроме того, законопроект конкретизирует налогообложение  при добыче лечебных грязей. Так, Минфин предлагает выделить лечебные грязи  в отдельный вид добытых полезных ископаемых. При этом, если они используются налогоплательщиком исключительно  в лечебных и курортных целях  без непосредственной реализации (в  том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару), то применяется нулевая ставка налога на добычу полезных ископаемых. Однако если лечебные грязи направляются непосредственно  в продажу, то ставка, как и для  минеральных вод, составит 7,5 процента.

 

 

 

2. Расчет налоговых платежей организации

На основе исходных данных по условной организации, которые представлены в приложении А, произведем расчет налоговых платежей организации.

2.1 Налог  на имущество организаций

Исходя из исходных данных, на 1 января на балансе  организации числились основные средства, первоначальная стоимость которых 3700000 руб. Также в январе было приобретено, оприходовано и поставлено на учет в ГИБДД транспортное средство, стоимость которого (с НДС) составила 495600 руб.

НДС=495600*18/118=75600 руб.

Стоимость ТС без НДС = 495600-75600=420000 руб.

Поскольку поставщик, у которого было приобретено транспортное средство, применяет общую систему налогообложения  и счета-фактуры с выделенным НДС имеются, то выделенный НДС списывается  на расчеты с бюджетом и подлежит вычету (так как поставщик признается налогоплательщиком НДС). Поэтому стоимость вводимого имущества равна стоимости приобретения транспортного средства без НДС.

В исходных данных приведены данные о приобретенном оборудовании, требующего монтажа, первоначальная стоимость принятого к учету оборудования составляет 70960 руб.

Расчеты первоначальной стоимости  имущества приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Расчет первоначальной стоимости  имущества

Первоначальная стоимость имущества		Стоимость имущества, вводимого в  текущем месяце		Обоснование стоимости вводимого  имущества
дата	величина	месяц	величина
01.01	3700000	январь
01.02	3700000	февраль
01.03	3700000	март	420000	495600-495600*18/118 =420000

 

 

Продолжение таблицы 1

Первоначальная стоимость имущества		Стоимость имущества, вводимого в  текущем месяце		Обоснование стоимости вводимого  имущества
01.04	4120000	апрель	70960	Первоначальная стоимость принятого  к учету оборудования - 70960 руб.
01.05	4190960	май
01.06	4190960	июнь
01.07	4190960	июль

 

Расчет  остаточной стоимости имущества на начало каждого месяца отчетного периода произведем по таблице 2.

 

Таблица 2 - Расчет остаточной стоимости имущества

Первоначальная стоимость имущества		Начислен износ по Нам			Износ на дату		Остаточная стоимость  имущества
		за месяц	Нам %	величина	дата	величина
дата	величина
01.01	3700000	январь	1,5	55500,0	01.01	1950480	1749592
01.02	3700000	февраль	1,5	55500,0	01.02	2005980	1694020
01.03	3700000	март	1,5	55500,0	01.03	2061480	1638520
01.04	4120000	апрель	1,5	61800,0	01.04	2116980	2003020
01.05	4190960	май	1,5	62864,4	01.05	2178780	2012180
01.06	4190960	июнь	1,5	62864,4	01.06	2241644,4	1949315,6
01.07	4190960	июль	Х	Х	01.07	2304508,8	1886451,2

 

Результаты  расчетов авансовых платежей по отчетным периодам сведем в таблицу 3.

Таблица 3 - Расчет авансовых платежей

Показатели	Отчетные периоды
	квартал	полугодие
Средняя стоимость имущества  за отчетный период	1771288	1847585,4
Налоговая ставка (%)	2,2	2,2
Сумма авансового платежа  к доплате	9742,08	10161,72
Сумма авансового платежа, уплаченная за период	9742,08	19903,8
Аванс уплатить до (дата):	30.04.12	30.07.12

 

Средняя стоимость имущества (квартал) = ,

Средняя стоимость имущества (полугодие) = ,

Сумма авансового платежа (квартал) ,

Сумма авансового платежа (полугодие)

2.2 Транспортный налог

В организации на 1 января в составе числится грузовой автомобиль с мощностью двигателя –165 л.с. Также в апреле был поставлен на учет в ГИБДД легковой  автомобиль с мощностью двигателя – 200 л.с. и стоимостью в т.ч. НДС – 495600 руб.

Произведем расчет сумм авансовых платежей за квартал в таблице 4:

 

Таблица 4 - Расчет авансовых платежей

Вид ТС	Месяцы регистрации ТС в течение  полугодия	НБ (л.с.)	Ст (руб.)	I квартал		II квартал
				Коэф. (К)	А1	Коэф. (К)	А2
грузовой	с 01.01.11 по 30.06.11	165	50	3/3	1/4*165*50* 3/3 = 2062,5	3/3	1/4*165*50*3/3 = 2062,5
легковой	с 01.04.11 по 30.06.11	200	50			3/3	1/4*200*50*3/3=2500
Итого аванс за отчетный период				Х	2062,5	Х	4562,5
Аванс уплатить до (дата):				30.04.2011		31.07.2011

 

Исходя  данных таблиц 3 и 4 внесем величину налога, относимую на финансовый результат в отчетном периоде в таблицу 5.

 

 

Таблица 5 - Величина налога, относимая на финансовый результат отчетного периода