Анализ затрат на предприятии

Данные таблицы 5 показывают, что в результате несоблюдения сметы расходов на обслуживание производства и управления себестоимость продукции увеличилась на:

18589 – 16179 = 2410 тыс. тенге,

в том числе за счет превышения сметных значений по цеховым расходам – на:

10859 – 9219,5 = 1639,5 тыс. тенге.

В ходе дальнейшего исследования необходимо выяснить причины перерасхода по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, для чего следует выявить отклонение по каждой статье. По таблице 6 рассмотрим изменение по сравнению установленной сметой общепроизводственных (цеховых) расходов (см. приложение 4) [9].

По данным таблицы 6, наибольший удельный вес в структуре цеховых расходов занимают затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, инвентаря и их ремонт. Наибольшее превышение сметы на 1598 тыс. тенге произошло за счет сверхплановых затрат на содержание основных средств общепроизводственного назначения.

Значительно увеличились расходы на содержание аппарата управления и прочего цехового персонала, общий перерасход составил:

61,5 + 247,5 = 309 тыс. тенге.

Кроме того, превышение сметы произошло по затратам на охрану труда (на 211 тыс. тенге). Следует отметить, что при расчете на фактический объем выпущенной продукции величина выявленного перерасхода еще больше.

Необходимо учитывать то обстоятельство, что цеховые расходы включают в себя и затраты подразделений вспомогательного производства. Поэтому для расширения поиска внутрихозяйственных резервов следует также дать оценку соблюдения смет расходов электроцеха, котельной, ремонтно-механическим, транспортным участками, являющимися наряду с основными цехами важнейшими местами возникновения затрат и центрами ответственности. В таблице 7 проведена оценка сметы затрат по участкам вспомогательного производства (см. приложение 5) [9].

Сравнивая фактических и сметных затрат участков вспомогательного производства, проведенные в таблице 7, видно, что общий перерасход по цеховым расходам был получен в том числе за счет превышения сметных расходов по электроцеху на:

378,5 – 251,5 = 127 тыс. тенге,

по транспортному на:

1182 – 1153 = 29 тыс. тенге.

Это связано главным образом с перерасходом по материальным затратам, а также затратам на оплату труда и отчислениями на социальные нужды. Причинами сложившейся ситуации являются: увеличение объема ремонтных работ и стоимости необходимых для их выполнения материалов; рост расходов на оплату труда ремонтных рабочих за работу во внеурочное время; увеличение затрат, связанных с заменой оборудования цехов и др.

Поэтому в ходе контроля следует разработать превентивные меры по предупреждению возникновения перерасхода по этим затратам, например, путем создания ремонтного фонда, позволяющего сгладить возникающие перекосы и неравномерность включения расходов на ремонт в себестоимость продукции.

Ранее было установлено превышения сметных значений по общехозяйственным расходам. Поэтому, следующий этап анализа, представленный в таблице 8, состоит в оценке соблюдения сметы расходов по отдельным статьям и причин возникновения перерасхода (см. приложение 6) [9].

Данные таблицы 8 свидетельствуют о том, что общий перерасход по затратам общехозяйственного назначения на 770,5 тыс. тенге образовался за счет превышения сметных значений по следующим статьям: содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря; содержания аппарата управления и прочего общезаводского персонала; содержание лаборатории и др. Вместе с тем сократились расходы, связанные с уплатой налогов на 193 тыс. тенге, или на 6% по структуре. Получена экономия по затратам на охрану труда, подготовку кадров:

770,5 = 94 – 36,5 + 29,5 +179 - 85 +718 + 150,5 – 37,5 – 8 – 95 – 193 + 54,5

Существенным резервом снижения общехозяйственных расходов является устранение непроизводительных расходов, общая сумма которых составила 54,5 тыс. тенге. Выявленные отклонения по статьям затрат обусловили изменения структуры общехозяйственных расходов. Однако по-прежнему значительную долю в них составляют налоги (28,8%), содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения (22%), аппарата управления и прочего общезаводского персонала (22,1%), а также расходы на содержание лаборатории 9,8%.

Существующий на сегодняшний день уровень организации планирования и учета издержек производства имеет существенные недостатки. Планирование затрат на основе научно и технически обоснованных норм ведется, как правило, только по основным материалам и заработной плате. По расходам на обслуживание производства и управления планирование осуществляется по уровням затрат предыдущего периода, при этом не всегда проводится глубокий предварительный контроль и анализ возможных резервов снижения расходов. Это существенно ослабляет значение плановых показателей в качестве контрольных параметров, позволяющих реально оценить сложившуюся ситуацию в формировании себестоимости продукции.

Подведя итог проведенному анализу, следует отметить, что анализ затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции, является важным участком аналитической деятельности на предприятии. Он нацелен на выявление внутрихозяйственных резервов их снижения, причин и факторов, повлиявших на возникновение отклонение от плановых значений. В ходе анализа важно не только установить величину отклонений, но и выявить меру ответственности производственных и функциональных подразделений за возникновение перерасходов, для чего необходимо разрабатывать по каждому из них бюджеты расходования ресурсов предприятия и проводить на регулярной основе оценку их исполнения. Это позволит усилить адресный характер анализа и контроля и во многом будет способствовать повышению эффективности хозяйствования, достижению более высоких показателей прибыли и рентабельности продукции.

3              ПУТИ ПОНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ НА ТОО «МУКА КАЗАХСТАНА»

Компаний, в составе ТОО «Мука Казахстана», и ТОО «Вереск» имеет действующее крупное производство по переработке зерна в муку и более глубокой переработке в макароны со всей необходимой инфраструктурой и налаженной системой сбыта. Большой объем переработки зерна обусловил большую зависимость компании от ситуации на зерновом рынке (так как доля стоимости зерна в себестоимости готовой продукции может составлять до 90%): наличия достаточных объемов пшеницы на рынке, их доступность, приемлемость цен, качество зерна для поддержания мукомольных кондиций и др. Сезонность рынка зерна порождает проблемы, связанные с необходимостью отвлечения большого объема оборотных средств для накопления сверхнормативных остатков. Все вышеперечисленные факторы приводят к тому, что многие компании-переработчики зерна создают собственные сельхозпроизводства для снятия острой зависимости от изменений на зерновом рынке и увеличения рентабельности за счет получения более дешевого сырья.

С целью обеспечения производства сырьем и замыкания технологической цепочки в 2007г. было принято решение о создании собственного производства зерновых культур. Организатором данного проекта выступило ТОО «Вереск», которое оформило в 2007г. в Иртышском районе – основном зерносеющем районе Павлодарской области. На 2009 год планировалось засеять пшеницей 50000 га, с этой целью ТОО «Вереск» продолжает оформлять земли в Иртышском, Железинском, Актогайском и Качирском районах, расположенных на севере Павлодарской области. На данный момент уже оформлено около 65 тыс. га. В ближайшие годы планируется увеличить обрабатываемую площадь до 100000 га., из которых 50000 га. будут ежегодно засеваться, а на 50000 га. производиться парование почвы. Для проведения такого объема работ возникла потребность в парке сельскохозяйственной техники. Компанией было закуплено:

         10 посевных комплексов на базе американских пневматических сеялок «Great Plains» и канадских тракторов «Buhler Versitale»;

         7 широкозахватных опрыскивателей американского производства «Flexi-Coil»;

         трактора МТЗ-80;

         6 борон дисковых тяжелых БДТ-7А;

         1 МАЗ-топливозаправщик-цистерна [9].

С целью изучения накопленного опыта в технологии земледелия ведущими странами-производителями пшеницы со сходными природно-климатическими условиями компания на протяжении всего 2007г. изучала данный опыт в ходе международных сельскохозяйственных выставок, семинаров, поездок представителей в Россию, Украину, Германию, Италию, США и Канаду, исследований опубликованных статей в специализированных журналах и в Интернете. Итогом данной работы стал выбор технологии сберегающего земледелия – минимальная или нулевая обработка почвы «no-til».

Решающим условием планирования увеличение объема выпуска и реализации продукции служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно увеличить объемы реализации продукции.

Увеличение объема выпуска продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости. Производительность труда работников ТОО «Мука Казахстана» непрерывно растет. ТОО «Мука Казахстана» самостоятельно наладило систему подготовки своих кадров. Прежде всего, за счет регулярного информирования профтехшкол, колледжей и вузов о перечне специальностей, которые востребованы компанией. Также создана и собственная учебная база, которая находится на территории Иртышского района, по подготовке механизаторов, трактористов, сварщиков лаборантов.

Система оплаты труда в компании сочетается с множеством льгот и гарантий. Все работники предприятия получают ежемесячную дотацию на питание и коммунальные услуги. На эти льготы ТОО «Мука Казахстана» ежемесячно расходует около 4 млн. тенге.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве. Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Производительность труда во многом зависит от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях. В связи с этим, ежегодно руководство ТОО «Мука Казахстана» проводит курсы подготовки, повышения квалификации своих работников за границей. Как правило, это масштабные совместные семинары в Соединенных Штатах Америки как с ведущими мукомольными компаниями, так и с производителями специализированной техник

Для снижения затрат на предприятии необходимо внедрить систему контроллинга.

Контроллинг основан на принципах директ-костинга, но может также включать в себя элементы системы «стандарт-костс» и подобных ей. Он шире двух названных систем, разнообразнее по назначению, функциям, методам планирования, учета и анализа, степени использования информации Контроллинг не ограничивается контролем издержек, составляющим основную функцию системы «стандарт-кост» и рентабельности выпуска и реализации продукции, поставленных во главу утла в системе «директ-костинг» — он также обеспечивает достижение поставленной предприятием цели (как правило, получение максимальной прибыли, хотя в определенные периоды могут быть избраны и другие ориентиры, например, завоевание рынка, устранение конкурента). Контроллинг часто выполняет функции внутреннего контроля на предприятии, поддержания эффективности работы подразделений и организации в целом. В отличие от ревизии, он ориентирован на текущие результаты деятельности и не связан с документальной проверкой, необходимостью выхода на места совершения хозяйственных актов и операций.

Таблица 9 - Сравнение расчета полных и частичных затрат