Анализ затрат на предприятии

В настоящее время Казахстан по экспорту муки занимает третье место в мире (по физическим объемам), после ЕС и Турции. Если же считать этот показатель в пересчете на душу населения, то Казахстан можно назвать мировым лидером по экспорту муки. Основная доля экспорта – страны центрально – азиатского региона. Перспективно развитие экспорта муки в Монголию, Грузию, Азербайджан, а также в страны Ближнего Востока и Китай.

В перспективе экспорт муки из Казахстана необходимо всемерно развивать. Потенциал экспорта муки, без ущерба продовольственной безопасности республики, оценивается не менее 1 млн. тонн муки в год.

Подавляющая часть муки производится на крупных мельницах (60 - 70% от общего объема), к числу которых относится и ТОО «Мука Казахстана». Качество отечественной муки высоко как из-за качества отечественного зерна, так и благодаря тому, что мука в нашей республике выпускается только по ГОСТ, выпуска муки со сниженными показателями в Казахстане нет. Более того – ряд отечественных предприятий выпускают муку с более высокими, нежели требования стандартов, показателями.

Географические, демографические и природно-климатические условия Казахстана диктуют необходимость дальнейшего повышения объемов производства и качества муки и других продуктов переработки зерна, насыщения внутреннего и внешних рынков, повышения эффективности производства.

Учитывая сложившуюся ситуацию на рынке и тенденции его дальнейшего развития ТОО «Мука Казахстана» осуществляет соответствующую стратегию маркетинга по реализации выпускаемой продукции – параллельно развивается несколько перспективных каналов сбыта.

2.2 Анализ себестоимости продукции по экономическим элементам и статьям калькуляции, на примере ТОО «Мука Казахстана»

В оценке результатов внутрихозяйственной деятельности важная роль отводится методам и процедурам анализа затратам на производство продукции. С их помощью рассчитываются отклонения фактических значений затрат от сметных (плановых), выявляются факторы и причины возникновения перерасходов по отдельным статьям затрат, непроизводительных расходов и потерь, устанавливается их влияние на изменение прибыли и рентабельности продукции, разрабатываются управленческие решения по снижению себестоимости продукции и предложения по их реализации в хозяйственной деятельности предприятия.

Существенным моментом управления деятельностью предприятия является контроль за соблюдением сметных (плановых) значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонение от сметных значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их экономическое содержание. Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элементам помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных. В таблице 2 приведены данные о структуре затрат (см. приложение 2) [9].

Данные таблицы 2 показывают, что у предприятия возникла значительная экономия по материальным затратам на 29339,5 тыс. тенге, в том числе за счет уменьшения расходов сырья и материалов, энергии, а также расходов по работам и услугам производственного характера, выполненным сторонними организациями. Кроме того, выявлено снижение расходов, связанных амортизацией основных фондов на 54 тыс. тенге. и прочих затрат на 799 тыс. тенге., в том числе за счет экономии по: арендной плате; отчисления в ремонтный фонд; оплате услуг сторонних организации; снижению налогов, включаемых в себестоимость продукции.

Вместе с тем можно отметить существенный перерасход по затратам на оплату труда (2498,5 тыс. тенге) и отчисления на социальные нужды (на 883,5 тыс. тенге), а также по топливу и воде (соответственно на 1647,5 тыс. тенге и 898,5 тыс. тенге) в составе элемента «Материальные затраты». При этом следует учесть, что представленные в таблице 2 сметные значения затрат пересчитаны на фактический объем выпущенной продукции. Данное обстоятельство позволяет уже на первом этапе анализа судить о том, что выявленные экономия и перерасход по отдельным видам затрат получены вследствие возникновения отклонений от установленных в смете норм, тарифов, расценок. Поэтому в ходе анализа необходимо проверить обоснованность разрабатываемых норм расходов материальных ресурсов, выявить причины возникновения непроизводственных затрат по оплате труда, установить факторы, вызвавшие перерасход по топливу и воде.

Отмеченные отклонения фактических затрат от их плановых значений повлияли на изменение их структуры. В частности, уменьшилась доля материальных и прочих затрат в себестоимости продукции. Удельный вес амортизации основных фондов снизился незначительно и составил в фактической величине затрат лишь 0,48%.

Одновременно возросла доля затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды, что обусловлено перерасходом по ним в сравнении со сметными значениями. Поэтому на следующем этапе анализа необходимо определить, по каким статьям затрат, видам выпускаемой продукции, центрам ответственности возникли отклонения. Необходимо проанализировать затраты на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции не только в целом за год, но и ежемесячно, что позволит выяснить целевое использование средств на изготовление продукции, организацию производства, обслуживание и управление.

Таким образом, исследование производственной себестоимости продукции по статьям калькуляции способствует углублению поиска внутрихозяйственных резервов ее снижения. Начать этот поиск необходимо с выявления отклонений по отдельным статьям и изменений в структуре производственной себестоимости продукции в целом по предприятию. Все изменения, произошедшие за 2008 и 2009 г.г. представлены в таблице 3 [9].

Таблица 3 - Структура производственной себестоимости продукции по статьям затрат

Сделанные по данным таблице 3 выводы практически полностью могут быть использованы для оценки изменения себестоимости выпускаемых цехом готовой продукции.

Для полного выявления резервов снижения затрат необходимо в ходе осуществления проанализировать изменения фактической производственной себестоимости продукции не только по местам их возникновения, но и по каждому конкретному изделию путем сопоставления данных плановых и отчетных калькуляции. Проведем исследование, на примере выпуска 50 кг муки (один мешок), по данным, приведенным в таблице 4 (см. приложение 3) [9].

Как показывают данные таблицы 4 по сырью, основным материалам и вспомогательным материалам, израсходованы на производство муки, а также по соответствующей им сумме транспортно-заготовительных расходов была получена экономия.

Таким образом, за счет снижения фактических материальных и трудовых затрат по сравнению с их плановой величиной предприятием была получена значительная экономия на общую сумму:

27 + 120 + 7 + 4,6 = 158,6 тыс. тенге.

Вместе с тем существенный перерасход был допущен по всем статья накладных расходов, включаемых в себестоимость продукции косвенным путем. Данное обстоятельство еще раз подтверждает необходимость в тщательном и повседневном анализе этих затрат.

Анализ производственной себестоимости продукции по калькуляционным статьям позволяет сделать вывод, что прямые материальные и трудовые затраты занимают в ней наибольший удельный вес. По данным таблицы 3, в фактической полной себестоимости доля прямых материальных затрат составляет:

31,4 + 14,8 = 46,2%,

а заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды:

5,6 + 2,2 = 7,8%.

Поэтому на следующем этапе анализа необходимо выявить влияния факторов на величину возникших в производственном процессе отклонений от плановых значений. Среди таких факторов следует выделить три основных: объем выпущенной продукции, ее структура и уровень затрат по отдельным видам изделий.

Важным этапом внутрихозяйственного анализа является оценка соблюдения сметы по накладным общепроизводственным и общехозяйственным. В процессе анализа соблюдения сметы затрат необходимо с помощью определенных методов и процедур выявить отклонения накладных расходов от сметных значений и влияние на это отклонение двух факторов - уровня затрат на отдельные изделия и объема продукции. При этом надо также исследовать изменения этих расходов на один тенге продукции. Отклонения фактических расходов от сметы представлены в таблице 5 [9].

Таблица 5 - Анализ накладных расходов