Аудит операций с оснывными средствами

Аудитор проверяет правильность и целесообразность применения аудируемым предприятием ускоренного метода начисления износа активной части основных средств. При этом следует помнить, что годовая норма амортизационных отчислений может быть увеличена не более чем в два раза. Исключение составляют машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет.

Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, материалов новых прогрессивных видов, приборов, оборудования, расширения экспорта продукции. Возможность использования ускоренной амортизации должна быть согласована  с Минэкономразвития России.

Аудитор должен знать, что малым предприятиям разрешено списывать дополнительно  в качестве амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости всех видов основных средств со сроком службы свыше трех лет, а также  проводить ускоренную амортизацию  активной части производственных средств  в соответствии с Федеральным  законом «О государственной поддержке  малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г.

Если  деятельность малого предприятия прекращается до истечения одного года с момента  ввода в действие, то сумма дополнительно  начисленного износа подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия (дт. 02 – кт. 99). Аудитор должен проверить наличие в приказе руководителя «Учетная политика» отражения возможности ускоренного начисления износа.

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма  амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению.

Начисление  износа по основным средствам, вновь  введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим — прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью  амортизированным основным средствам  начисление износа прекращается с первого  числа месяца, следующего за последним  месяцем, в котором стоимость  этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Во время  проведения реконструкции, технического перевооружения основных средств с  полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию, износ не начисляется. На время реконструкции  и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Износ по объектам основных средств, не оконченным строительством (не оформленным актами приемки), но фактически эксплуатируемым, начисляется в общем порядке. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных  вложений (на счете 08). При оформлении актами о вводе в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют.

6. Аудит  учета затрат на ремонт основных  средств

При аудите целесообразности и законности отражения  в учете затрат на ремонт объектов основных средств аудитор должен проверить наличие следующих  первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта:

- дефектная  ведомость;

- акты  технического осмотра;

- план  ремонтных работ;

- плановая  и фактическая сметы;

- акты  приема-сдачи работ;

- договоры  подряда.

В тех  случаях, когда объемы затрат на капитальный  ремонт значительны, аудитору целесообразно проводить встречные проверки с получением письменных разъяснений от ответственных лиц, подрядчиков и субподрядчиков.

При аудите затрат на ремонт объектов основных средств  большое внимание уделяется источникам финансирования затрат.

При проверке необходимо обратить внимание на методологию  учета затрат на ремонт основных средств, принятую и нашедшую отражение в  приказе руководителя «Учетная политика».

Если  в приказе по учетной политике заложено формирование ремонтного фонда, то предприятие должно для финансирования ремонта основных средств в течение  ряда лет ежемесячно начислять в  этот {фонд необходимые суммы в  соответствии с самостоятельно утвержденным нормативом. Аудитор проверяет правильность ежемесячных начислений и их отражение  в издержках производства по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 43 в корреспонденции  со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» 

В этом случае фактические затраты предприятия  на ремонт основных средств по мере завершения ремонта подлежат отнесению  на уменьшение ремонтного фонда.

Если  ремонтного фонда окажется недостаточно для покрытия фактических затрат, то разницу переносят на расходы  будущих периодов с кредита счетов 23,60 в дебет счета 97 «Расходы будущих  периодов».

Аудитор обязан проверить дальнейшее списание образовавшейся разнице по мере накопления средств в ремонтном фонде предприятия либо с использованием следующих корреспондирующих счетов: дебет счета 96 кредит счета 96 либо образовавшаяся разница сразу списывается на издержки производства.

Согласно  нормативным требованиям, предприятия  также имеют право создавать  резерв на ремонт основных средств  в таком же порядке, как и ремонтный фонд.

Аудитору  следует помнить, что при создании на предприятии ремонтного фонда остатки средств по счету 96 не закрываются, а переходят на следующий год. Остатки созданного резерва на ремонт основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года закрываются и присоединяются к прибыли (Дт. 96 — Кт. 91).

На предприятиях, которые не создают ремонтный  фонд, аудитор проверяет обоснованность отнесения фактических затрат, связанных  с проведением ремонта, на издержки производства (себестоимость).

Среди рассмотренных  методик наибольшего интереса заслуживает  методика Зайцевой О.П., Аманжоловой Б.А.

Авторы  сформулировали нетрадиционнех подходы к содержанию и технологии аудиторской проверки операций с основными средствами. В традиционных методиках отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации.

При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры  и др.

В качестве главных направлений нетрадиционного  подхода к аудиту основных средств, по нашему мнению, могут быть рассмотрены:

- придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету;

- обязательность тестирования системы внутреннего контроля (СВК), которое либо может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки аудита;

- непременность применения аналитических процедур в процессе аудита;

- выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств - учетного, налогового и управленческого;

- дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом особенностей объекта проверки.

Для детальной  проверки операций с основными средствами в рамках нетрадиционной методики необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:

- оценка  сохранности и проверка наличия  основных средств;

- проверка  соблюдения условий для отнесения  имущества к основным средствам;

- проверка  документального оформления и  учета основных средств;

- проверка  правильности формирования первоначальной  и восстановительной стоимости  основных средств;

- проверка  начисления амортизации в бухгалтерском  налоговом учете;

- проверка  операций с основными средствами  в рамках заключенных договоров  аренды и залога;

- анализ  и обобщения результатов аудита.

 Однако, все процедуры нетрадиционного  подхода по большому счету  напоминают аналогичные процедуры  традиционных методик. Особого  внимания, на наш взгляд, заслуживает  лишь проведения аудита по  трем направлениям учета в  организации – бухгалтерского, управленческого  и налогового.

Аудит аналитического и синтетического учета основных средств

При проведении аудиторской проверки учета основных средств прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

Следует проверить: нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные  карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.

Отдельно  следует проверить состояние  учета основных средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого  аудиторы должны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета  записям на счете 01 “Основные средства”, регулярность  взаимной сверки данных бухгалтерского учета.

При использовании  ПЭВМ вместо инвентарных карточек или  книг может вестись магнитотека  основных средств, что значительно  удобнее и позволяет сократить  трудоемкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая  картотека должна быть распечатана  и представлена в виде описи проверяющему.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документа: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутренне  перемещение и др.

Проверка  правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или  выборочной.

Важным  моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное  проведение их инвентаризации. Аудитор  проверяет, как была проведена последняя  инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор  может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно  провести последующую проверку и  уменьшить аудиторский риск.

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании ПЭВМ – в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03. Необходимо по эти регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом (ф. № 1), приложением (ф. 5).

При расхождении  между данными аналитического и  синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных  лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Особо тщательно  надо проверить полноту и своевременность  проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи  и приложенные к ним протоколы  заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости  результатов последней инвентаризации, решения руководства организации  по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такая  проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько  можно доверять результатам внутреннего  контроля, чтобы скорректировать  аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.

В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной  инвентаризации или, хотя бы, осмотра  отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто  используют фиктивные договоры для  начисления арендной платы с целью  увеличения себестоимости продукции и присвоения средств.

§ 2.4. Оформление результатов проведенного аудита

 

В процессе проверки основных средств установлено  следующее:

1. Бухгалтерский  учет основных средств, приобретенных  до 01.01.2009г., Обществом осуществляется с использованием учетных документов унифицированных форм: акты о приеме - передаче основных средств (форма № ОС - 1), акты о списании объекта основных средств (форма № ОС - 4). На основные средства, приобретенные в 2008г. Обществом частично распечатаны акты приема- передачи основных средств, однако в них отражены не все необходимые данные, отсутствуют подписи. Например, акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1 ) № 2 от 31.03.2009г. признан утратившим силу, также отсутствуют подписи лиц, принимавших объект основных средств.

2. Зарегистрировано  на праве собственности следующее  недвижимое имущество, числящееся  на балансе Общества на 01.01.2008 года:

1. Здание  административно - бытового комплекса. (Свидетельство о государственной  регистрации права от 16.04.1997 года, регистрационный № 16-2-1).