Аудит операций с оснывными средствами

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность  и практические действия руководства  экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы  внутреннего контроля, включает в  себя:

• Стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
• Организационную структуру экономического субъекта;
• Распределение ответственности и полномочия;
• Порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
• Порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
• Соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Произведем  оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в  ЗАО «Строительная компания ВНСС», касающейся учета основных средств. Учет основных средств осуществляет бухгалтер группы основных средств при непосредственном контроле главного бухгалтера. Операции по ремонту и аренде учитывает только главный бухгалтер. Переоценка и амортизация основных средств, ведомости учета и движения основных средств ведутся автоматизированным способом, поэтому исключается возможность арифметической ошибки. Ремонт основных средств осуществляется на основании утвержденных норм при участии специалистов планового отдела, что исключает необоснованное завышение затрат на ремонт. Все виды выбытия основных средств, в т.ч. и передача в аренду, осуществляется на основании письменного разрешения руководителя, и при непосредственном участии оценочной комиссии. При приемке объектов основных средств также участвует утвержденная руководителем комиссия. Все решения комиссии строго задокументированы.

В ЗАО «СК ВНСС» ежегодно по состоянию на 1 ноября проводится инвентаризация основных средств. По состоянию на 1 ноября 2008 года отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных выявлено не было.

Результаты  опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в области учета основных средств.

Таким образом, эффективность и надежность системы  внутреннего контроля по учету основных средств в ЗАО «СК ВНСС» можно оценить как достаточно высокую. В дальнейшем  при проведении аудиторской проверки основных средств использовать выборочные методы контроля. В целях экономии времени можно полностью отказаться от проведения инвентаризации основных средств (проверки наличия основных средств), проверки правильности начисления амортизации, поскольку на предприятии используется лишь линейный метод начисления амортизации и автоматизированным способом.

п.2.1.4. Составление плана и программы аудита

 

Специфика экономического субъекта, объем и  сложность работы по его проверке каждый раз требует определения  четкой последовательности шагов при  проведении аудита и правильного  распределения обязанностей между  аудиторами, если проверку проводят несколько  специалистов. При разработке плана  и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

План  аудиторской проверки отражает укрупненные  группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

• предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
• оценить затраты времени и труда по их проведению;
• достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
• иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

В плане  аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:

1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
2. Аудит поступления основных средств.
3. Аудит выбытия основных средств.
4. Аудит начисления амортизации.
5. Аудит переоценки основных средств.
6. Аудит аренды основных средств.
7. Аудит ремонта основных средств.

Детализацией  общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому  виду аудиторских работ. Аудиторские  процедуры можно определить как  совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей  аудита при проверке конкретных хозяйственных  операций с применением определенных аудиторских приемов. В программе  аудиторской проверки указываются:

Цель  аудита.

• Основные участки работы экономического субъекта и разделы учета, подлежащие проверке.
• Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.).
• Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.
• Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

В области  учета основных средств могут  быть следующие нарушения, которые  аудитор при составлении аудиторской  программы должен принять к сведению:

1.При  ведении аналитического учета.

• Документальное оформление операций по движению основных средств документами произвольной формы.
• Ведение инвентарных карточек не по всем видам или объектам основных средств.

2. Нарушение  дисциплины по осуществлению  контроля за сохранностью основных  средств.

• Отсутствие заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
• Отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование сотрудниками организации и неоформленные документально.
• Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.

3. Нарушение  правильности начисления износа.

• Начисление износа реже 1 раза в месяц.
• С целью умышленного занижения конечного результата продолжается начисление износа по объектам с истекшими сроками полезного использования.
• Неправомочное использование механизма ускоренной амортизации.

4. Неправильное  отнесение затрат по ремонту  основных средств на себестоимость  продукции (работ, услуг).

• Завышение объема ремонтных работ и необоснованное списание выплаченной зарплаты.

5. Нарушение  в учете аренды основных средств.

• Отсутствие договоров аренды.

6. Нарушение  учета и налогообложения поступления  основных средств.

• Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств.
• При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.
• Занижение стоимости приобретенного транспортного средства с целью занижения налогооблагаемой базы при уплате налога на приобретение транспортных средств.

ущес

 

§ 2.2. Уровень существенности и оценка аудиторского риска

 

При составлении  бухгалтерской отчетности соблюдается  принцип существенности, позволяющий  избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих  состояние и результаты деятельности экономического субъекта.

Существенной  признается сумма, отношение которой  к общему итогу соответствующих  данных составляет не менее пяти процентов.

Таким образом, самому объекту аудита – бухгалтерской  отчетности неотъемлемо присущ принцип  существенности.

Существенность (“materiality” – материальность) – это одно из важнейших понятий аудита. Под существенностью в аудите понимают то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой мы не в состоянии делать правильные выводы по ней или принимать правильные экономические решения. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Информация  является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее не приведения или искажения.

Правилом (стандартом) 4 «Существенность в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск, проводятся аудиторские процедуры.

Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности.

В обязательном порядке утверждается система базовых  показателей. Значение уровня существенности определяется как доля от базовых  показателей.

В ЗАО «Строительная компания ВНСС» используется следующая методика расчета уровня существенности.

Для расчета  существенности:

1. выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ЗАО «СК ВНСС», к базовым показателям относятся:

• выручка от продажи;

• валюта баланса;
• собственный капитал;
• общие затраты предприятия;
• прибыль от основной деятельности.

2. выбирают уровни существенности для каждого базового показателя.

Приняты уровни существенности, рассмотрены  в таблице 2.

Значения  базовых показателей бухгалтерской  отчетности ЗАО «Строительная компания ВНСС» для расчета существенности соответствуют данным на конец 2008 г определяется значение показателей для расчета уровня существенности (Пi_(с)).

Эти значения равны произведению величины базовых  показателей ЗАО «СК ВНСС», зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.

Пi_(с) = Пi * ai (таблица 2, графа 4)

3. анализируются показатели Пi_(с).

Для этого  вычисляется средняя величина Пi_(с) и устанавливаются отклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней.

Значение  с максимальным и минимальным  отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем  максимальную величину 1684432,6 и минимальную величину 45333

 

Таблица 2

Информация  для расчета уровня существенности

 

Базовый показатель   Пi	Значение бух. показателя по бух. отчетности	Уровень существенности базовых показателей, % ai	Значение показателей для расчета  существенности Пi(с)
1. Прибыль отчетного года	2707,1	5	13535,5
2. Выручка от продажи	842216,3	2	1684432,6
3. Валюта баланса	82491,8	2	164983,6
4. Собственный капитал	4533,3	10	45333
5. Общие затраты организации	839838,1	2	1679676,2

 

 

- вычисляется  новая средняя Пi_{(с) средняя}:

Пi_{(с) ср.}=(13535,5+164983,6+1679676,2)/3=619398,4 тыс. руб.

4. Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

Новая средняя  округляется таким образом, чтобы  отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную  величину допустимо использовать в  качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

В нашем  случае округлим среднюю до 620000 тыс. руб. Отклонения:

620000 – 619398,4