Защита прав налогоплательщиков

2.4. Возможность апелляций  по результатам  проверок

     Новый Налоговый кодекс направлен на гуманизацию  взаимоотношений с налогоплательщиком и установил четкий регламент  взаимодействия. Переход данных взаимоотношений  на уровень стран с развитой налоговой  культурой предполагает поиск новых  методов взаимодействия с налогоплательщиками. В связи с чем, Налоговый кодекс способствует реализации прав налогоплательщика  подавать апелляцию для справедливого  ее рассмотрения. С введением нового Налогового кодекса министерство законодательно закрепило право налогоплательщика  отстаивать свою правоту в вышестоящем  органе на равных правах с налоговыми органами, принявших решение по акту проверки. В новом Налоговом кодексе  заложена норма, согласно которой возможно урегулирование спора до взыскания  начисленных сумм налогов, сборов и  других обязательных платежей в бюджет. Налогоплательщик, выражая свое несогласие подачей апелляции, одновременно получает возможность более поздней уплаты начисленных налоговым органом  налогов, сборов и других обязательных платежах в бюджет, так как подача жалобы налогоплательщика в вышестоящий  налоговый орган приостанавливает исполнение обжалуемого уведомления  по акту проверки до вынесения письменного  решения налогового органа по истечении  периода рассмотрения.

     Принятие  такой нормы связано с тем, что, как правило, взысканные суммы  денег при признании неправомерными решения налоговой службы зачитывались в счет уплаты налогоплательщиком других налогов или в счет обязательств по предстоящим платежам и в большинстве  случаев возврата не было. Это приводило  к изъятию оборотных средств  предприятий. Тем самым налоговый  орган дает возможность всем налогоплательщикам, особенно среднему и малому бизнесу, доказывать свою правоту и оспаривать начисленные налоговым органом  суммы налоговых платежей, не обращаясь  в суд и не затрачивая дополнительные суммы на уплату государственной  пошлины. На сегодняшний день внесудебное  рассмотрение апелляций налогоплательщиков на результаты налоговых проверок является актуальным. Актуальность данного вопроса  подтверждается тем, что в судах  еще не сложилась практика рассмотрения жалоб налогоплательщиков по результатам  налоговых проверок. Вместе с тем  налогоплательщик имеет возможность  подавать жалобу для быстрого и качественного  рассмотрения его доводов в территориальный  налоговый орган, и одновременно, в министерство. В пользу важности создания системы действенного и  качественного реагирования на апелляции  налогоплательщиков свидетельствуют  следующие показатели количества жалоб  налогоплательщиков. Так, за 2004 год  налоговыми органами рассмотрено 1235 апелляции, тогда как в судах было рассмотрено  за этот же период 306 исков. Подавляющее  количество жалоб находит свое разрешение в рамках административного порядка  рассмотрения.

     Это свидетельствует о действенности  защиты налогоплательщиков, и процедура  апелляции позволяет в короткие сроки разрешить налоговые споры  во внесудебном порядке.

     С введением нового Налогового кодекса  более реальной становится возможность  защиты прав налогоплательщиков по обжалованию  решений налоговых органов на результаты налоговых проверок.  
 

Заключение

     Если  налогоплательщик будет неизменно  руководствоваться методическими  рекомендациями и разъяснениями  МНС и Минфина (которые, как известно, не являются источником права), то в  принципе он сможет существенно снизить  риск возникновения налоговых споров. Однако, тогда ему необходимо решить дилемму: платить законно установленные  налоги или переплачивать налоги. При выборе второго варианта налогоплательщик должен будет также отказаться от эффективных законных способов налоговой  оптимизации.

     Формирование  четкой и обоснованной системы принципов  правоприменения с учетом специфики  налогового права позволит рассматривать  судебные споры в соответствии с  основными императивными установлениями актов законодательства о налогах  и сборах, а также использовать институты, понятия и термины  гражданского и иных отраслей законодательства в сфере налоговых правоотношений.

     Я полагаю, что налоговых споров бояться  не надо, ведь экономический эффект является главным индикатором для  предпринимателя. Если в результате законной налоговой экономии налоговый  спор становится очевидно неизбежным, то к нему надо только заранее подготовиться, собрать необходимые письменные доказательства, документацию, аргументы  и идти в бой.

     В ближайшие годы также как и  ранее наиболее актуальными будут  споры по налогу на прибыль и НДС. Типичными их причинами являются чаще всего такие ошибки налогоплательщика, как необоснованное (в т.ч. экономически) завышение себестоимости продукции  и как следствие необоснованные налоговые вычеты по НДС, занижение  доходов и, соответственно, НДС, «роковые»  ошибки при планировании и реализации экспортной сделки и невозможность  возмещения экспортного НДС.  

Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ (части 1,2) по состоянию на 01.01.2009.
2. Барышников Н.П. Налоги России в нормативных документах. М.: «Филинъ». 2008.
3. Бойков О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации. – М.: ОАО "Производственное объединение "Пресса-1", 2006.
4. Все налоги России 2007/2008», под ред., В.В. Карпова, М.: Изд. «Экономика и финансы», 2009.
5. Киперман Г. Я., Белялов А. З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. - М.: "Статут", 2003.
6. Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации части второй, под ред., А.Ю. Мельникова, М.: ЗАО Редакция журнала «Главбух», 2008.
7. Медведев А.Н. «Как планировать налоговые платежи». Практическое руководство для предпринимателей. – М.:ИНФРА-М, 2002.
8. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина – М.: Аналитика-Пресс, 2008.
9. Налоги: Учебное пособие. Под редакцией Д. Г. Черника. – 4-е издание, переработанное и дополненное – М.: "Финансы и статистика", 2006.
10. Налоговая система Российской Федерации. Сборник нормативных документов. В 3-х т. М.: «Инфра М».2009.
11. Петрова Г.А. Ответственность за нарушение налогового законодательства. М.: «Инфра М». 2006.
12. Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение»: М.: ИНФРА-М, 2007.