Защита прав налогоплательщиков

Введение

    Налоговые споры в последние годы практически  у каждого налогоплательщика  стали приобретать систематический  характер. Безусловно, многие предприниматели принимают адекватные меры, работают в тесном контакте с аудиторами, налоговыми консультантами, однако это не может исключить риска возникновения налогового спора.

    Следует признать, что отечественные предприниматели  всерьез обеспокоили государство  своей хитростью и находчивостью  в делах налоговой оптимизации, вследствие чего последнее предпринимает  решительные и порой далеко неадекватные меры по борьбе с недобросовестными  налогоплательщиками. В результате, даже по простейшим и очевидно проигрышным для самой налоговой инспекции конфликтным ситуациям налогоплательщики вынуждены обращаться в суд. Цивилизованно решить спор и договорится с налоговой инспекцией во внесудебном порядке в отличие от той же таможни по ряду вопросов совершенно бесполезно. Вот и возникают налоговые споры даже у самых продвинутых и расчетливых налогоплательщиков.

    Безусловно, и сами налогоплательщики допускают  серьезные и даже преступные нарушения  налогового законодательства. Налоговым  органам хорошо известны схемы уклонения  от уплаты налогов. Увлеченность такими опасными играми и безнаказанность  притупляет внимание многих предпринимателей, которые вообще не желая платить  налоги, все глубже и глубже копают себе яму, в которую в конце  концов попадают.

      Предметом представленной работы является рассмотрение налогового законодательства в его  современном виде, принимая во внимание принятие и вступление в законную силу нового Налогового кодекса Российской Федерации, возникающие в связи  с этим налоговые правоотношения. Объектом работы является защита прав и законных интересов налогоплательщиков.

      Любая работа требует постановки цели. В  данном случае целью является рассмотрение прав налогоплательщиков и защита их в разлиных формах правового порядка. Постановка цели определяет и выбор  задач, которые, служа раскрытию  цели, заключаются в следующем: рассмотрение понятия и содержания защиты прав налогоплательщиков, определение понятия, способов, методов защиты налогоплательщиков.

1. Основные  понятия и проблемы  защиты прав налогоплательщиков

1.1. Основные понятия  при защите прав  налогоплательщиков

     Законодательство, регламентирующее деятельность налоговых  органов, достаточно четко устанавливает  правовые основы, принципы организации  и деятельности, права и обязанности  налоговых органов. Несмотря на это  у предпринимателей постоянно возникают  вопросы относительно правомерности  деятельности налоговой инспекции  и полиции по осуществлению налоговых  проверок, оперативно-розыскной деятельности. Многие предприниматели даже и не подозревают, что права есть не только у налоговых органов, осуществляющих проверки, но и у налогоплательщиков, в частности, право обжалования  действий и решений налоговых  органов при осуществлении ими  проверок.

     Действующее законодательство предусматривает  право проведения проверок налогоплательщиков как органами налоговой инспекции, так и органами налоговой полиции. Законодательство не регламентирует полномочия налоговой полиции (в отличии  от налоговой инспекции) по организации  налоговых проверок, как самостоятельно, так и совместно с ГНИ. Высший Арбитражный Суд разъяснил, что  налоговая полиция вправе проводить  как самостоятельные, так и контрольные  проверки, то есть проверки по вопросам, которые были изучены в ходе контрольной  работы налоговой инспекции.

     В настоящее время налогоплательщик может подвергаться следующим видам  проверок:

• камеральным проверкам (проводятся только налоговой инспекцией);
• самостоятельным проверкам налогового органа и органа налоговой полиции;
• совместным проверкам (в том числе с другими правоохранительными органами);
• контрольным проверкам (проводятся органами налоговой полиции после проверок налоговых органов).

     Государственным налоговым инспекциям, органам налоговой  полиции и их должностным лицам  предоставлено право применять  к предприятиям, организациям и учреждениям  установленные законодательством  санкции, а также налагать на их должностных  лиц и физических лиц, виновных в  нарушении налогового законо-дательства, административные штрафы и направлять материалы в следственные органы для привлечения нарушителей  к уголовной ответственности.

     Должностные лица налоговых органов вправе осуществлять проверки и обследования на основании  письменного поручения руководителя налогового органа проведение проверки конкретного налогоплательщика  при предъявлении служебного удостоверения  и при необходимости соответствующей  формы допуска (если предпри-ятие режимное).

     При осуществлении своих полномочий работники налоговых органов  вправе обследовать любые помещения  и объекты, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием  объектов налогообложения независимо от их место-нахождения (производственные, складские, торговые и иные помещения).

     За  оказание противодействия входу  сотрудников налоговой полиции  на предприятие на руководителя предприятия  или на должностное лицо, оказавшее  противодействие, может быть наложен  штраф в размере до 100-кратного установленного законом минимального размера месячной оплаты труда (ст. 11 Закона РФ "О федеральных органах  налоговой полиции").

     С согласия налогоплательщика проверка может проводиться и в налоговом  органе. В этом случае сотрудники налоговой  инспекции или налоговой полиции  обязаны вручить руководителю предприятия  помимо поручения на проведение проверки запрос о предоставлении документов.

     Изъятие документов. Этот вопрос представляет повышенный интерес для всех налогоплательщиков, т.к. подчас работники налоговых  органов злоупотребляют своими правами  и без достаточных на то оснований  изымают бухгалтерские и другие документы.

     Согласно  законодательству, основанием для изъятия  бухгалтерских документов органами ГНИ является постановление должностного лица налоговой инспекции. В постановлении  должен содержаться мотив изъятия (т.к. закон допускает такие дейст-вия  только при наличии сведений о  сокрытии (занижении) прибыли), а также  перечень документов, подлежащих изъятию. Само изъятие оформляется протоколом. Срок, на который изымаются документы, не установлен законом, что затрудняет для налогоплательщика составление  и представление возражений по акту налоговой инспекции.

     В соответствии с законодательством, сотрудники налоговой полиции для  проведения проверки не вправе изымать  бухгалтерские, договорные и прочие документы налого-плательщика. Изъятие  допускается только в том случае, если в ходе проверки установлены  факты сокрытия налогооблагаемой базы, и есть достаточные основания  полагать, что первичные документы, подтверждающие эти факты, подменены  или уничтожены. Изъятие производится на основании зарегистрированного  и заверенного гербовой печатью  постановления, которое выносится  должностным лицом, проводя-щим проверку. В ходе изъятия составляется протокол.

     Если  налогоплательщик считает, что изъятие  документов произведено без достаточных  на то оснований, он имеет право обжаловать действия сотрудников налоговых  органов в вышестоящей инстанции  соответствующего налогового органа или  в судебном порядке.

     Списание  денежных средств в безакцептном порядке. Решение о безакцептном списании денежных средств со счетов налогоплательщиков - юридических лиц - принимается руководителем налогового органа, выявившим сокрытие (занижение) прибыли на основании акта проверки. Органы налоговой полиции и инспекции вправе списывать в безакцептном порядке только недоимки за неуплату налогов, включая пени. Решением Конституционного Суда РФ от 17.12.03 г. признано не соответствующим Конституции РФ право налоговых органов списывать в бесспорном порядке штрафы, а также сами суммы сокрытой (заниженной) прибыли. Списание налоговых недоимок со счетов физических лиц не допускается, взыскание в данном случае возможно только в судебном порядке.

     Любой налогоплательщик, не согласный с  актом проверки и решением о безакцептном списании, имеет право обжаловать их как в вышестоящем налоговом  органе, так и в судебном порядке.

     Если  списание еще не было произведено, налогоплательщик, не согласный с актом проверки, вправе подать в арбитражный суд  по месту нахождения налогового органа исковое заявление о признании  недействительным акта государственного органа (госпошлина составляет 10 минимальных  размеров оплаты труда) и заявление  об обеспечении иска, чтобы не допустить  списания денежных средств до момента  принятия судом решения. Если списание уже произошло, то налогоплательщик вправе требовать в судебном порядке  возврата всей списанной суммы с  возмещением ему убытка.  

1.2. Проблемы при защите прав налогоплательщиков

     Особенности становления налоговой системы  Российской Федерации на современном  этапе непосредственно связаны  с усилением роли государства, которое  является основным участником налоговых  правоотношений. Механизм налогообложения  включает в себя не только налоговые  органы, но и в целом всю систему  органов государственной власти и местного самоуправления, формирующих  налоговую политику, а также судебных органов, способствующих ее реализации.  

     Как правило, налоговая деятельность государства  охватывает четыре направления, применительно  к которым возникают различные  налоговые отношения:

1. формирование, правовое регулирование и обеспечение надлежащей деятельности системы налоговых органов государства ("налоговой структуры государства" или "налоговой администрации");
2. формирование налоговой системы государства, т.е. установление, введение, изменение и отмена посредством принятия соответствующих нормативных правовых актов налогов разного уровня;
3. производство взимания или уплаты налога и осуществление контроля за этими процессами со стороны налоговых органов государства;
4. установление финансово-правовой ответственности за нарушение налогового законодательства, установление порядка производства по делам о нарушениях налогового законодательства финансово-правового характера и привлечение лиц, виновных в налоговых правонарушениях, к соответствующей финансово-правовой ответственности.

     Поскольку деятельность государства в налоговой  сфере носит разносторонний характер, разработка общих принципов налогообложения  в современной науке налогового права осуществляется применительно  к конкретным институтам. Так, в большинстве  литературных источников выделяют принципы построения системы налогов и  сборов; установления налогов; принципы налоговой системы; принципы формирования системы налоговых льгот, а также  принципы налогового контроля и налоговой  ответственности, которые следует  относить к системе принципов  налогового правоприменения. В свою очередь, становление указанной  системы принципов окажет значительное влияние на законотворческую деятельность и будет способствовать устранению ряда существенных недостатков, выявленных в результате анализа сложившейся правоприменительной практики.

     Представляется, что формирование системы принципов  правоприменения должно осуществляться по двум направлениям: 1) построение системы  принципов налогового контроля и  привлечения к налоговой ответственности; 2) совершенствование принципов правотворческой  деятельности органов государственной  власти и местного самоуправления в  налоговой сфере.

     Принципы  налогового контроля и привлечения  к налоговой ответственности  не получили четкого закрепления  в законодательстве о налогах  и сборах. Между тем процесс  совершенствования нормативной  базы, регулирующей вопросы налогового контроля, зависит от наличия четко  разработанной системы указанных  принципов, которые могут быть использованы законодателем для внесения необходимых  изменений и дополнений в нормативные  правовые акты.